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第六章　非流動負債

【本章內(nèi)容框架】

第一節(jié)　長期借款

一、長期借款概述

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、長期借款的取得

三、長期借款的借款費用

(一)借款費用的會計處理原則

借款費用——指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

符合資本化條件的資產(chǎn)——需要經(jīng)過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

【例題1·多選題】下列選項中，屬于借款費用的有(　)。

A.借款合同應(yīng)交的印花稅

B.借款手續(xù)費

C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價

『正確答案』BCD

『答案解析』借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計入“管理費用”,選項A不正確;發(fā)行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

(二)借款費用資本化期間的確定

資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

1.借款費用資本化起點

專門借款的借款費用開始資本化的條件：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.借款費用暫停資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的序，借款費用的資本化應(yīng)當繼續(xù)進行。

3.借款費用停止資本化

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。

【例題2·多選題】專門借款的借款費用開始資本化的條件有：

A.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

B.人員培訓(xùn)費用已經(jīng)支付

C.借款費用已經(jīng)發(fā)生

D.借款合同已經(jīng)簽定

E.使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始

『正確答案』ACE

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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