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三、案例分析題

1、(一)資料

2014年4月，某審計(jì)組對(duì)某公司2013年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)的有關(guān)情況和資料如下：

1.審計(jì)人員在對(duì)該循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查的過程中了解到：

(1)該公司未單獨(dú)設(shè)置信用部門，賒銷信用由銷售部門主管負(fù)責(zé)審批。

(2)收到客戶退貨請(qǐng)求后，由銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)退貨。

(3)發(fā)貨部門在發(fā)運(yùn)貨物的同時(shí)開具銷售發(fā)票。

(4)出納員負(fù)責(zé)編制并寄送客戶對(duì)賬單。

2.該公司2013年12月30 日主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬上記錄了一筆銷售收入100萬(wàn)元，款項(xiàng)當(dāng)日收存銀行。經(jīng)進(jìn)一步核查，發(fā)現(xiàn)該公司于2014年1月4日開出銷售發(fā)票和提貨單，同時(shí)發(fā)出相關(guān)貨物，并于當(dāng)日結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元。

3.審計(jì)人員對(duì)該公司重要客戶的應(yīng)收賬款進(jìn)行積極式函證。其中客戶甲未予回函，審計(jì)人員再次發(fā)函，仍未得到回復(fù)?？蛻粢覄t回復(fù)說相關(guān)款項(xiàng)已經(jīng)支付。

4.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司2013年度銷售費(fèi)用明細(xì)賬中包括下列記錄：

(1)材料采購(gòu)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)18萬(wàn)元。

(2)支付給銷售代理的傭金15萬(wàn)元。

(3)銷售產(chǎn)品時(shí)為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元。

(4)銷售部門職工的工資費(fèi)用48萬(wàn)元。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

<1>、“資料1”中，該公司違反內(nèi)部控制要求的職責(zé)分工有：

A、銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用

B、銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)退貨

C、發(fā)貨部門負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票

D、出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對(duì)賬單

<2>、“資料2”中，該公司的賬務(wù)處理所造成的影響是：

A、虛增了2013年度營(yíng)業(yè)收入

B、虛減了2013年度營(yíng)業(yè)成本

C、虛增了2013年末存貨余額

D、虛減了2013年末存貨余額

<3>、對(duì)“資料3”中的情況，審計(jì)人員認(rèn)為可能的原因有：

A、客戶甲有意不回復(fù)

B、客戶甲不存在或已破產(chǎn)

C、詢證函發(fā)出時(shí)，客戶乙已經(jīng)支付貨款，但該公司未收到

D、被審計(jì)單位對(duì)客戶乙的應(yīng)收賬款記賬錯(cuò)誤

<4>、針對(duì)“資料3”中客戶甲未予回函的情況，審計(jì)人員可采取的最有效的替代審計(jì)程序是：

A、重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

B、審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單等憑證

C、實(shí)施分析性復(fù)核程序

D、向客戶甲第三次寄發(fā)詢證函

<5>、針對(duì)“資料4”中的情況，該公司賬務(wù)處理錯(cuò)誤的事項(xiàng)有：

A、材料采購(gòu)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)18萬(wàn)元

B、支付給銷售代理的傭金15萬(wàn)元

C、銷售產(chǎn)品時(shí)為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)l0萬(wàn)元

D、銷售部門職工的工資費(fèi)用48萬(wàn)元

2、(一)資料

2014年4月，審計(jì)組對(duì)某公司2013年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了審計(jì)。在對(duì)該公司固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下情況：

1.該公司與設(shè)備采購(gòu)有關(guān)的部分內(nèi)部控制如下：

(1)采購(gòu)部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)書，報(bào)送設(shè)備管理部門;

(2)設(shè)備管理部門根據(jù)申請(qǐng)書會(huì)同財(cái)會(huì)部門、計(jì)劃部門編制設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃;

(3)采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)備管理部門下達(dá)采購(gòu)?fù)ㄖ獑?，交采?gòu)部門執(zhí)行;

(4)采購(gòu)的設(shè)備到貨后，由采購(gòu)部門組織驗(yàn)收。

2.審計(jì)人員對(duì)該公司固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲設(shè)備在固定資產(chǎn)明細(xì)賬及固定資產(chǎn)卡片的記錄均為3臺(tái)，但實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果是4臺(tái)。

3.審計(jì)人員在對(duì)該公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2013年年初購(gòu)入乙設(shè)備的入賬價(jià)值只包括買價(jià)，而增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等計(jì)入了當(dāng)期管理費(fèi)用。

4.審計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過分析性復(fù)核所發(fā)現(xiàn)的線索，經(jīng)進(jìn)一步追查，發(fā)現(xiàn)2013年年初購(gòu)進(jìn)的丙設(shè)備至審計(jì)時(shí)尚未計(jì)提折舊，其價(jià)值占年末固定資產(chǎn)原值的比例為15%。

(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

<1>、該公司與設(shè)備采購(gòu)有關(guān)的內(nèi)部控制措施中，存在缺陷的有：

A、采購(gòu)部門確定設(shè)備需要量，提出設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)書，報(bào)送設(shè)備管理部門

B、設(shè)備管理部門根據(jù)申請(qǐng)書會(huì)同財(cái)會(huì)部門、計(jì)劃部門編制設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃

C、采購(gòu)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，設(shè)備管理部門下達(dá)采購(gòu)?fù)ㄖ獑?，交采?gòu)部門執(zhí)行

D、采購(gòu)的設(shè)備到貨后，由采購(gòu)部門組織驗(yàn)收

<2>、該公司有一臺(tái)甲設(shè)備未登記的原因可能有：

A、該設(shè)備已做報(bào)廢處理，賬卡已注銷，但實(shí)物仍在使用

B、該設(shè)備新近購(gòu)進(jìn)，尚未登賬建卡

C、該設(shè)備屬經(jīng)營(yíng)性租賃方式租出，但設(shè)備尚未運(yùn)走

D、該設(shè)備屬融資性租賃方式租入，不須登賬建卡

<3>、該公司將乙設(shè)備按買價(jià)入賬的方法，對(duì)2013年末資產(chǎn)負(fù)債表所造成的影響有：

A、固定資產(chǎn)原值虛減

B、累計(jì)折舊虛減

C、負(fù)債總額虛增

D、應(yīng)交稅金虛減

<4>、該公司對(duì)丙設(shè)備未計(jì)提折舊，可能存在的合理原因是：

A、無(wú)法確定折舊率

B、設(shè)備一直未使用或不需用

C、設(shè)備準(zhǔn)備出售

D、設(shè)備準(zhǔn)備經(jīng)營(yíng)性租出

<5>、能夠有效發(fā)現(xiàn)丙設(shè)備未計(jì)提折舊的分析性復(fù)核方法有：

A、比較2003年各個(gè)月份、當(dāng)年和以前各年度的修理費(fèi)用

B、將2003年固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度比較

C、將2003年應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)平均余額乘以當(dāng)期折舊率，與實(shí)際計(jì)提折舊額相比較

D、計(jì)算2003年計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與以前年度比較

3、(一)資料

2014年4月，某審計(jì)組對(duì)丙上市公司2013年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)。有關(guān)存貨業(yè)務(wù)審計(jì)的情況和資料如下：

1.審計(jì)人員在對(duì)該公司存貨業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查時(shí)了解到：

(1)生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)簽發(fā)訂購(gòu)單。

(2)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)存貨的永續(xù)盤存記錄。

(3)倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。

(4)存貨盤盈或盤虧的處理須經(jīng)審批。

2.審計(jì)人員于2014年4月25日實(shí)施了存貨監(jiān)盤程序，具體工作要點(diǎn)包括：

(1)公司成立存貨盤點(diǎn)小組。

(2)公司獨(dú)立制訂盤點(diǎn)計(jì)劃。

(3)審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行。

(4)審計(jì)人員抽查盤點(diǎn)記錄。

3.審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤程序后發(fā)現(xiàn)，A產(chǎn)品的盤點(diǎn)結(jié)果為100件，而賬面記錄為80件，據(jù)公司人員解釋，盤點(diǎn)多出的20件為代管其他公司的產(chǎn)品;B產(chǎn)品的盤點(diǎn)結(jié)果為200件，與賬面記錄一致。

4.2014年1月1 日至4月25日盤點(diǎn)時(shí)止，B產(chǎn)品的完工人庫(kù)數(shù)量為300件，銷售發(fā)出數(shù)量為180件。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

<1>、“資料1”中，不符合存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求的有：

A、生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)簽發(fā)訂購(gòu)單

B、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)存貨的永續(xù)盤存記錄

C、倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)

D、存貨盤盈或盤虧的處理須經(jīng)審批

<2>、下列關(guān)于監(jiān)盤程序的提法中，正確的有：

A、監(jiān)盤可證實(shí)存貨是否真實(shí)存在

B、監(jiān)盤可證實(shí)存貨記錄截止期的正確性

C、監(jiān)盤后無(wú)需進(jìn)行計(jì)價(jià)正確性的審計(jì)

D、監(jiān)盤過程中應(yīng)查驗(yàn)存貨質(zhì)量

<3>、“資料2”中的監(jiān)盤工作要點(diǎn)，正確的有：

A、公司成立存貨盤點(diǎn)小組

B、公司獨(dú)立制訂盤點(diǎn)計(jì)劃

C、審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)工作按計(jì)劃進(jìn)行

D、審計(jì)人員抽查盤點(diǎn)記錄

<4>、針對(duì)“資料3”中A產(chǎn)品盤盈20件的情況，審計(jì)人員可進(jìn)一步采取的措施有：

A、直接認(rèn)定賬實(shí)不符

B、針對(duì)代管產(chǎn)品進(jìn)行函證

C、請(qǐng)?jiān)摴咎峁┫嚓P(guān)的證明文件

D、要求該公司立即調(diào)增賬面記錄

<5>、根據(jù)“資料3”和“資料4”中的情況，該公司2013年末B產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量是：

A、80件

B、200件

C、320件

D、480件

參考答案

三、案例分析題

1、

<1>、【正確答案】 ACD

<2>、【正確答案】 A

<3>、【正確答案】 ABCD

<4>、【正確答案】 B

<5>、【正確答案】 AC

【答案解析】

銷售費(fèi)用明細(xì)賬中的上述4項(xiàng)內(nèi)容中，只有第B、D兩項(xiàng)符合銷售費(fèi)用的核算范圍，A、C項(xiàng)則應(yīng)予剔除。材料采購(gòu)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料成本，銷售時(shí)為客戶代墊的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款。

2、

<1>、【正確答案】 AD

<2>、【正確答案】 AB

<3>、【正確答案】 ABD

<4>、【正確答案】 B

<5>、【正確答案】 CD

3、

<1>、【正確答案】 AC

<2>、【正確答案】 AD

<3>、【正確答案】 ACD

<4>、【正確答案】 BC

<5>、【正確答案】 A

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（責(zé)任編輯：gx）

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