一、資料

某市審計(jì)局于2020年4月派出審計(jì)組，對(duì)國(guó)有控股的臨江鋼鐵股份有限公司2019年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，該公司收入核算已執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

審前調(diào)查了解到，該公司曾多次接受過審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，2019年度無須合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也未發(fā)生重大重組業(yè)務(wù)，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。該公司提供的2019年度利潤(rùn)表，見表33：

表33 2019年度利潤(rùn)表 單位：萬元

按照審計(jì)組分工，審計(jì)人員張磊負(fù)責(zé)審查損益表項(xiàng)目。通過對(duì)上述報(bào)表進(jìn)行分析，他打算將營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用三項(xiàng)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。張磊查閱了以前年度審計(jì)檔案中有關(guān)該公司的內(nèi)部控制調(diào)查表，發(fā)現(xiàn)該公司在銷售和收款業(yè)務(wù)方面內(nèi)部控制總體比較健全，但批準(zhǔn)賒銷信用環(huán)節(jié)存在兩個(gè)薄弱點(diǎn)：一是未對(duì)新顧客執(zhí)行信用調(diào)查;二是批準(zhǔn)賒銷職責(zé)設(shè)在銷售部門。因此，審前調(diào)查時(shí)張磊針對(duì)上述兩點(diǎn)專門做了了解，該公司介紹已經(jīng)接受審計(jì)建議，批準(zhǔn)賒銷現(xiàn)由總會(huì)計(jì)師簽字，并拿出有關(guān)憑證作為佐證，新顧客信用調(diào)查也開始進(jìn)行，但因2019年主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)較快，年底集中發(fā)貨，新客戶較多，對(duì)有些客戶來不及開展信用調(diào)查就辦理了賒銷業(yè)務(wù)。張磊認(rèn)為該公司銷售和收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制值得信賴，不必進(jìn)一步測(cè)評(píng)，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。

張磊在實(shí)質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)：

1.該公司為奇奇汽車制造廠定制的一批專用鋼板有關(guān)銷售記錄如下：合同簽訂日期為2019年10月23日，合同定制的5000噸特種鋼板價(jià)稅合計(jì)2712萬元，11月1日前預(yù)付全部款項(xiàng)，收到貨款后兩個(gè)月內(nèi)交貨，雙方約定的交貨方式是該公司將鋼板發(fā)運(yùn)至奇奇汽車制造廠指定的倉庫。增值稅專用發(fā)票開具日期為2019年12月30日，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬登記日期為2019年12月31日，實(shí)際收到奇奇汽車制造廠預(yù)付款日期為2019年11月18日，發(fā)運(yùn)憑證日期為2020年1月13日，該批專用鋼板入庫日期分別為2019年12月28日入庫3000噸、2020年1月12日入庫2000噸，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的日期為2020年1月31日。

2.2019年11月銷售給江東船廠的一批鋼板，價(jià)值80萬元，屬新產(chǎn)品試用，約定6個(gè)月試用期滿符合標(biāo)準(zhǔn)對(duì)方付款，否則將退貨。該公司貨已發(fā)出，未做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。至審計(jì)時(shí)尚未收到江東船廠貨款。

3.2019年12月銷售給西渡鋼結(jié)構(gòu)公司的貨物，價(jià)稅合計(jì)300萬元，貨款未收到。對(duì)該筆應(yīng)收賬款函證沒有回函，再打電話詢問，對(duì)方回答從未與臨江鋼鐵股份有限公司有業(yè)務(wù)往來。

4.2019年5月產(chǎn)成品倉庫收發(fā)存月報(bào)反映：該公司基建部門領(lǐng)用公司自產(chǎn)的M型鋼材50噸，銷售明細(xì)賬上未見記錄，也未開具增值稅專用發(fā)票。該公司按實(shí)際成本4800元/噸，借記“在建工程”、貸記“庫存商品”。國(guó)家規(guī)定的成本利潤(rùn)率10%，該M型鋼材當(dāng)月對(duì)外不含稅銷售價(jià)為6000元/噸。

5.假定審計(jì)方案中將會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平確定為500萬元，臨江鋼鐵股份有限公司認(rèn)為張磊所提出的均不是問題，拒絕做賬務(wù)調(diào)整。

二、要求

(一)請(qǐng)指出將營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用作為利潤(rùn)表的審計(jì)重點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說明理由。如果還有其他補(bǔ)充，也請(qǐng)說明理由。

(二)請(qǐng)指出張磊對(duì)該公司銷售和收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制做出的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。審計(jì)人員通常在哪些情況下可不必進(jìn)行控制測(cè)試。

(三)請(qǐng)指出張磊在實(shí)質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)的“情況1”和“情況2”是否存在問題，上述情況對(duì)公司損益的真實(shí)性有哪些影響。

(四)針對(duì)張磊在實(shí)質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)的“情況3”，請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序。

(五)針對(duì)張磊在實(shí)質(zhì)性審查中發(fā)現(xiàn)的“情況4”，請(qǐng)指出該如何處理。

(六)請(qǐng)簡(jiǎn)要說明審計(jì)報(bào)告階段對(duì)重要性水平的運(yùn)用，并指出上述發(fā)現(xiàn)的問題是否要寫入審計(jì)報(bào)告，并說明理由。

【參考答案】

(一)請(qǐng)指出審計(jì)重點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說明理由，如還有其他補(bǔ)充，也說明理由：

營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用三項(xiàng)與上年相比，絕對(duì)額增加較多，應(yīng)該列為審計(jì)重點(diǎn)。另外，作為審計(jì)重點(diǎn)的還應(yīng)該包括管理費(fèi)用、投資收益和所得稅費(fèi)用，其原因是：管理費(fèi)用在營(yíng)業(yè)收入大幅增長(zhǎng)的情況下不增反降，表現(xiàn)異常;本年度投資收益金額較大，而上一年度為0萬元;所得稅費(fèi)用與利潤(rùn)總額的比例與稅率相差很大，應(yīng)查明是納稅調(diào)整的原因還是計(jì)算錯(cuò)誤。

(二)請(qǐng)指出內(nèi)部控制做出的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。哪些情況不必進(jìn)行控制測(cè)試：

張磊認(rèn)為該公司銷售和收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制值得信賴，不必進(jìn)一步測(cè)評(píng)，可以直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。該公司未對(duì)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查就賒銷，表明其在銷售和收款業(yè)務(wù)方面內(nèi)控制度仍然存在不足。審計(jì)人員在決定依賴內(nèi)部控制的情況下，一般應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行測(cè)試，如果上一年度已經(jīng)測(cè)試，則應(yīng)了解當(dāng)年是否有新的變化，如果有，則應(yīng)該對(duì)新的變化情況進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)。只有在被審計(jì)單位為小規(guī)模單位、相關(guān)內(nèi)部控制不存在、內(nèi)部控制未有效執(zhí)行或者控制測(cè)試的工作量可能大于其所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量時(shí)，審計(jì)人員可以不必對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。

(三)請(qǐng)指出存在的問題，有哪些影響：

1.“情況1”是問題。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，采用預(yù)收賬款方式的應(yīng)當(dāng)在將貨物發(fā)運(yùn)至客戶指定的倉庫，即客戶取得商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)在2019年度虛開發(fā)票虛增收入。該筆錯(cuò)誤對(duì)損益真實(shí)性的影響為：2019年，多計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2400萬元、多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)稅增值稅(銷項(xiàng)稅額)312萬元、多計(jì)利潤(rùn)2400萬元、多計(jì)所得稅600萬元。

2.“情況2”不是問題，對(duì)損益的真實(shí)性沒有影響。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，附有銷售退回條款的商品銷售，如果無法合理估計(jì)退貨的可能性，應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。新產(chǎn)品在試用期內(nèi)，無法合理估計(jì)退貨可能性，應(yīng)在退貨期滿購買方確認(rèn)接受商品時(shí)才確認(rèn)收入。

(四)請(qǐng)指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施的審計(jì)程序：

對(duì)于“情況3”，應(yīng)實(shí)施必要的追加審計(jì)程序，檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證;檢查賒銷批準(zhǔn)的手續(xù)，詢問有關(guān)經(jīng)辦人;尤其關(guān)注在對(duì)方不承認(rèn)有此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的情況下，臨江鋼鐵股份有限公司管理層的反應(yīng)，是否有通過法律手段追討該筆欠款的行動(dòng)或打算，借以判斷虛實(shí)，查清是否虛構(gòu)客戶從中舞弊。

(五)請(qǐng)指出如何處理：

對(duì)于“情況4”，將自產(chǎn)貨物用于本單位基建工程，應(yīng)視同銷售計(jì)繳增值稅。在同類產(chǎn)品當(dāng)月有銷售價(jià)的情況下，應(yīng)將同類產(chǎn)品當(dāng)月銷售價(jià)作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算繳納增值稅(銷項(xiàng)稅額)：6000x50x13%=39000元。

(六)指出上述發(fā)現(xiàn)的問題是否要寫入審計(jì)報(bào)告，并說明理由：

在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)重要性水平將作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，借以確定某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，或者匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，是否應(yīng)該寫入審計(jì)報(bào)告，以及出具什么樣的評(píng)價(jià)意見。

對(duì)于某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否寫入審計(jì)報(bào)告，應(yīng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面考慮，金額大的，如“情況1”，應(yīng)該予以反映或披露，金額小但性質(zhì)重要的，如“情況3”，如涉嫌舞弊或違法，也應(yīng)該反映或披露。

對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，加上通過審計(jì)抽樣推斷的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，匯總數(shù)如果大于重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮采取兩種措施：

(1)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審查范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)。

(2)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，使匯總數(shù)低于重要性水平。

最后，應(yīng)根據(jù)匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)數(shù)是否超過重要性水平，是否會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，決定如何發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。

（責(zé)任編輯：gx）

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