第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。本章重點(diǎn)介紹企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注的有關(guān)內(nèi)容①。

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足 “資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益” 平衡式。

(一) 資產(chǎn)

資產(chǎn)，反映由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) (含一年) 變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)① 需要說(shuō)明的是，2017年以來(lái)，我國(guó)財(cái)政部修訂或新發(fā)布了 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》 等多項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和編制提出了新要求，在實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)以財(cái)政部正式發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表格式為準(zhǔn)。在這一過(guò)渡期，本章所使用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式僅便于學(xué)習(xí)和理解。

負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

(二) 負(fù)債

負(fù)債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) (含一年) 到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、持有待售的處置組中的負(fù)債、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

(三) 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者) 擁有的凈資產(chǎn)的總額。所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，大體按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)如 “貨幣資金”、 “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)” 等排在前面，流動(dòng)性小的資產(chǎn)如 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “固定資產(chǎn)” 等排在后面。右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時(shí)間的先后順序排列，“短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “應(yīng)付賬款” 等需要在一年以內(nèi)或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的流動(dòng)負(fù)債排在前面，“長(zhǎng)期借款” 等在一年以上才需償還的非流動(dòng)負(fù)債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項(xiàng)目排在后面。

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項(xiàng)目的合計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的合計(jì)，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。因此，通過(guò)賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即 “資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益”。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列 “年初余額” 和 “期末余額” 兩欄。

資產(chǎn)負(fù)債表的 “年初余額” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的 “期末余額” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本年度不相一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “年初余額” 欄內(nèi)。

資產(chǎn)負(fù)債表的 “期末余額” 欄主要有以下幾種填列方法：

1.根據(jù)總賬科目余額填列。如 “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “資本公積” 等項(xiàng)目，根據(jù) “以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、 “工程物資”、 “固定資產(chǎn)清理”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“資本公積” 各總賬科目的余額直接填列;有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如 “貨幣資金” 項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金” 三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如 “應(yīng)付賬款” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “應(yīng)付賬款”和 “預(yù)付賬款” 兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列; “應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù) “應(yīng)收賬款” 和 “預(yù)收賬款” 兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額計(jì)算填列;“預(yù)付款項(xiàng)” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “應(yīng)付賬款” 科目借方余額和 “預(yù)付賬款” 科目借方余額減去與 “預(yù)付賬款” 有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額計(jì)算填列;“預(yù)收款項(xiàng)” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “應(yīng)收賬款” 科目貸方余額和 “預(yù)收賬款” 科目貸方余額計(jì)算填列;“開(kāi)發(fā)支出” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “研發(fā)支出”科目中所屬的 “資本化支出” 明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列;“應(yīng)付職工薪酬” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬” 科目的明細(xì)科目期末余額計(jì)算填列;“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債” 項(xiàng)目，需要根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)科目余額計(jì)算填列;“未分配利潤(rùn)” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “利潤(rùn)分配” 科目中所屬的“未分配利潤(rùn)” 明細(xì)科目期末余額填列。

3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如 “長(zhǎng)期借款” 項(xiàng)目，需要根據(jù) “長(zhǎng)期借款” 總賬科目余額扣除 “長(zhǎng)期借款” 科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列; “其他非流動(dòng)資產(chǎn)” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi) (含一年) 收回?cái)?shù)后的金額計(jì)算填列;“其他非流動(dòng)負(fù)債” 項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額減去將于一年內(nèi) (含一年) 到期償還數(shù)后的金額計(jì)算填列。

4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中 “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程” 等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “在建工程” 等科目的期末余額減去 “壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備” 等備抵科目余額后的凈額填列。 “投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)” 科目的期末余額減去 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 等備抵科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)” 項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “無(wú)形資產(chǎn)” 科目的期末余額，減去 “累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 等備抵科目余額后的凈額填列。

5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的 “存貨” 項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異” 等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目余額后的凈額填列。

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