第二節(jié) 費 用

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用包括企業(yè)日常活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產(chǎn)品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括營業(yè)成本、稅金及附加和期間費用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。期間費用發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

一、營業(yè)成本

營業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入等時，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

(一) 主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)成本” 科目，按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算，用于核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本，借記該科目，貸記 “庫存商品”、 “勞務(wù)成本” 等科目。期末，將主營業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 科目，借記 “本年利潤”，貸記該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營業(yè)務(wù)成本” 科目無余額。

(二) 其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “其他業(yè)務(wù)成本” 科目，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

二、稅金及附加

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費，包括消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “稅金及附加” 科目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費 附 加、資 源 稅、房 產(chǎn) 稅、城 鎮(zhèn) 土 地 使 用 稅、車 船 稅、印 花 稅 等 相 關(guān)稅費。

三、期間費用

(一) 期間費用的概述

期間費用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費用。

期間費用是企業(yè)日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。之所以不計入特定的成本核算對象，主要是因為期間費用是企業(yè)為組織和管理整個經(jīng)營活動所發(fā)生的費用，與可以確定特定成本核算對象的材料采購、產(chǎn)成品生產(chǎn)等沒有直接關(guān)系，因而期間費用不計入有關(guān)核算對象的成本，而是直接計入當(dāng)期損益。

期間費用包含以下兩種情況：一是企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益，或者即使產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。二是企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債，而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用計入當(dāng)期損益。

(二) 期間費用的賬務(wù)處理

期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

1.銷售費用。

銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu) (含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等) 的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也屬于銷售費用。

銷售費用是與企業(yè)銷售商品活動有關(guān)的費用，但不包括銷售商品本身的成本和勞務(wù)成本。銷售的商品的成本、提供的勞務(wù)的成本屬于主營業(yè)務(wù)成本。

企業(yè)應(yīng)通過 “銷售費用” 科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

2.管理費用。

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費 (包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費、董事會費 (包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費 (含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間 (部門) 和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也作為管理費用核算。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “管理費用” 科目，核算管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

商品流通企業(yè)管理費用不多的，可不設(shè)本科目，相關(guān)核算內(nèi)容可并入 “銷售費用”科目核算。

3.財務(wù)費用。

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。

企業(yè)應(yīng)通過 “財務(wù)費用” 科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

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