小編特整理了財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德綜合輔導(dǎo)，希望能幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年會計從業(yè)資格考試，祝大家都能順利通過本次考試！

(三)營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

1.營業(yè)稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

2.營業(yè)稅的稅目及稅率交通運輸業(yè)(3%);建筑業(yè)(3%);金融保險業(yè)(15%);郵電通信業(yè)(3%);文化體育業(yè)(3%);娛樂業(yè)(5%～20%);服務(wù)業(yè)(5%);轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)(5%)。

3.營業(yè)稅應(yīng)納稅額

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

4.營業(yè)稅征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。這是一條原則性的規(guī)定。

(2)納稅地點

納稅地點就是納稅人申報繳納稅款的地點。營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)行業(yè)特點和納稅具體情況來確定的，為了便于征管也規(guī)定了一些特殊辦法。

(3)納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或1個月。目前較多見的是1個月。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

(四)企業(yè)所得稅

1.企業(yè)所得稅的概念及其征稅對象

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

2.企業(yè)所得稅的稅率

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。

3.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，其計算公式是：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。

(1)收入總額

收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

(2)不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(3)免稅收入

免稅收入主要包括：國債利息收入;有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅;不計入損益的補貼項目;納入財政預(yù)算或財政專戶管理的各種基金、收費;技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入;治理“廢渣、廢氣、廢水”收益;國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團體的免稅項目。(4)準予扣除的項目

計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目是指與納稅人收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售費用(經(jīng)營費用)、管理費用

和財務(wù)費用。稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等稅金。損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

(5)不得扣除的項目

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金：指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失：指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收的財物。超過規(guī)定標準的捐贈支出。贊助支出：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準備金支出：指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

與取得收入無關(guān)的其他支出。

(6)虧損彌補

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是贏利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

4.企業(yè)所得稅的征收管理

(1)納稅地點

企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理地。企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致的，以實際經(jīng)營管理地為申報納稅所在地。

(2)納稅期限

企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，予以核定。

(3)納稅申報

企業(yè)所得稅納稅申報分月(季)度申報和年度申報。按月(季)度納稅申報的應(yīng)于每月(季)終了后15日內(nèi)辦理納稅申報。年度納稅申報應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)辦理，申報期限的最后一日如遇法定節(jié)假日可以順延。

納稅人年度內(nèi)無論贏利、虧損或處于減免稅期間，均應(yīng)按規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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