2020年注冊會計師考試《審計》真題

客觀題部分

一、單項選擇題(本題型共 25 小題，每小題 1 分，共 25 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1.下列有關(guān)審計報告預(yù)期使用者的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師可能無法識別所有的預(yù)期使用者

B.預(yù)期使用者不包括被審計單位的管理層

C.預(yù)期使用者可能不是審計業(yè)務(wù)的委托人

D.預(yù)期使用者不包括執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師

2.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是()。

A.審計證據(jù)可能包括被審計單位聘請的專家編制的信息

B.審計證據(jù)可能包括與管理層認(rèn)定相矛盾的信息

C.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)

D.審計證據(jù)可能包括以前審計中獲取的信息

3.下列有關(guān)重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是()。

A.所有被審計單位的財務(wù)報表都可能存在財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

B.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險通常是舞弊導(dǎo)致的，認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險通常是錯誤導(dǎo)致的

C.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性

D.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險均可能構(gòu)成特別風(fēng)險

4.下列各項中，不屬于審計的固有限制來源的是()。

A.管理層編制財務(wù)報表時需要作出判斷

B.管理層可能不提供注冊會計師要求的全部信息

C.注冊會計師在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要

D.注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估可能不恰當(dāng)

5.下列各項因素中，注冊會計師在確定財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時通常無需考慮的是()。

A.被審計單位的性質(zhì)

B.編制財務(wù)報表的目的

C.注冊會計師是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

D.法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

6.下列有關(guān)財務(wù)報表整體的重要性的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計策略時確定財務(wù)報表整體的重要性

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定性和定量兩個方面考慮財務(wù)報表整體的重要性

C.財務(wù)報表的審計風(fēng)險越高，財務(wù)報表整體的重要性金額越高

D.財務(wù)報表整體的重要性可能需要在審計過程中作出修改

7.下列有關(guān)實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是()。

A.注冊會計師可以確定一個或多個實際執(zhí)行的重要性

B.實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性

C.并非所有審計業(yè)務(wù)都需要確定實際執(zhí)行的重要性

D.實際執(zhí)行的重要性可以被用作細(xì)節(jié)測試中的可容忍錯報

8.會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂啤Ｏ铝懈黜椫?，通常不屬于控制目的的?)。

A.在審計業(yè)務(wù)的所有階段保護信息的完整性和安全性

B.使審計工作底稿清晰顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員

C.允許項目組以外的經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿

D.防止在審計工作底稿歸檔后未經(jīng)授權(quán)刪除或增加審計工作底稿

9.下列有關(guān)審計證據(jù)的相關(guān)性的說法中，錯誤的是()。

A.審計證據(jù)的相關(guān)性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容之一

B.審計證據(jù)的相關(guān)性影響審計證據(jù)的充分性

C.審計證據(jù)的可靠性影響審計證據(jù)的相關(guān)性

D.審計證據(jù)的相關(guān)性可能受測試方向的影響

10.下列有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯誤的是()。

A.樣本代表性與樣本規(guī)模相關(guān)

B.樣本代表性與如何選取樣本相關(guān)

C.樣本代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關(guān)

D.樣本代表性通常與錯報的發(fā)生率相關(guān)

11.在運用審計抽樣實施控制測試時，下列各項因素中，不影響樣本規(guī)模的是()。

A.選取樣本的方法

B.控制的類型

C.可容忍偏差率

D.控制運行的相關(guān)期間的長短

12.下列各項中，不受被審計單位信息系統(tǒng)的設(shè)計和運行直接影響的是()。

A.財務(wù)報表審計目標(biāo)的制定

B.審計風(fēng)險的評估

C.注冊會計師對被審計單位業(yè)務(wù)流程的了解

D.需要收集的審計證據(jù)的性質(zhì)

13.下列各項因素中，注冊會計師在確定審計工作底稿的要素和范圍時通常無需考慮的是()。

A.審計方法

B.審計程序的范圍

C.已獲取的審計證據(jù)的重要程度

D.識別出的例外事項的性質(zhì)

14.下列有關(guān)保存審計工作底稿的做法中，錯誤的是()。

A.自審計報告日起保存 10 年

B.自審計工作底稿歸檔日起保存 10 年

C.自所審計財務(wù)報表的財務(wù)報表日起保存 15 年

D.無限期保存所有審計工作底稿

15.下列有關(guān)控制對評估重大錯報風(fēng)險的影響的說法中，錯誤的是()。

A.上年度審計中是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷會影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.控制是否得到執(zhí)行不會影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

C.控制運行有效性的測試結(jié)果會影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

D.控制在所審計期間內(nèi)是否發(fā)生變化會影響注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

16.下列做法中，通常無法應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的是()。

A.改變審計程序的性質(zhì)

B.改變控制測試的時間

C.改變實質(zhì)性程序的時間

D.改變審計程序的范圍

17.下列各項溝通中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式的是()。

A.在接受委托前，與前任注冊會計師進行溝通

B.在接受委托后，與前任注冊會計師進行溝通

C.在上市公司審計中，與治理層溝通關(guān)鍵審計事項

D.在上市公司審計中，與治理層溝通注冊會計師的獨立性

18.下列人員中，應(yīng)當(dāng)遵守注冊會計師所在會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理政策和程序的是()。

A.為財務(wù)報表審計提供直接協(xié)助的被審計單位內(nèi)部審計人員

B.注冊會計師利用的內(nèi)部專家

C.來自其他會計師事務(wù)所的組成部分注冊會計師

D.其工作被用作審計證據(jù)的被審計單位管理層的專家

19.對于集團財務(wù)報表審計，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。

A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)小于集團財務(wù)報表整體的重要性

B.不同組成部分的組成部分重要性可以相同

C.集團項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分注冊會計師確定的組成部分重要性是否適當(dāng)

D.并非所有組成部分都需要組成部分重要性

20.下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是()。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)自財務(wù)報表報出日起 60 天內(nèi)將審計工作底稿歸檔

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)自財務(wù)報表批準(zhǔn)日起 60 天內(nèi)將審計工作底稿歸檔

C.如對同一財務(wù)信息出具兩份日期相近的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在較早的審計報告日后60 天內(nèi)將審計工作底稿歸檔

D.如注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止后的 60 天內(nèi)將審計工作底稿歸檔

21.對于集團財務(wù)報表審計，下列有關(guān)集團項目組參與重要組成部分審計工作的說法中，錯誤的是()。

A.集團項目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動

B.集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序

C.集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師針對導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施的進一步審計程序

D.集團項目組應(yīng)當(dāng)復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿

22.下列有關(guān)書面聲明的作用的說法中，錯誤的是()。

A.書面聲明是審計證據(jù)的重要來源

B.要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以提高管理層聲明的質(zhì)量

C.在某些情況下，書面聲明可能可以為相關(guān)事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.書面聲明可能影響注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍

23.下列有關(guān)項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中有必要向?qū)徲嬳椖拷M以外的適當(dāng)人員進行咨詢的說法中，錯誤的是()。

A.項目組成員對其咨詢事項承擔(dān)責(zé)任

B.如項目組遇到的疑難問題或爭議事項不重大，可以不進行咨詢

C.審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定已與被咨詢者就咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論達(dá)成一致意見

D.審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行

24.下列有關(guān)分析程序的說法中，錯誤的是()。

A.分析程序所使用的信息可能包括非財務(wù)數(shù)據(jù)

B.注冊會計師不需要在所有審計業(yè)務(wù)中運用分析程序

C.對某些重大錯報風(fēng)險，分析程序可能比細(xì)節(jié)測試更有效

D.分析程序并不適用于所有財務(wù)報表認(rèn)定

25.在對被審計單位同時執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計時，下列各項工作中，注冊會計師可以利用被審計單位內(nèi)部審計工作的是()。

A.確定重要性水平

B.了解企業(yè)層面控制

C.對重大業(yè)務(wù)流程實施穿行測試

D.確定細(xì)節(jié)測試的樣本量

二、多項選擇題(本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

1.下列各項中，屬于合理保證鑒證業(yè)務(wù)的有()。

A.財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

B.內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)

C.財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)

D.審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)

2.下列各項審計工作中，注冊會計師需要使用財務(wù)報表整體重要性的有()。

A.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.識別和評估重大錯報風(fēng)險

C.確定實際執(zhí)行的重要性

D.評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響

3.下列各項因素中，注冊會計師在確定實施審計程序的時間時需要考慮的有()。

A.何時能得到相關(guān)信息

B.審計證據(jù)適用的期間

C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)

D.被審計單位的控制環(huán)境

4.對于集團財務(wù)報表審計，下列各項因素中，集團項目組在確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行的工作類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度時，需要考慮的有()。

A.組成部分的重要程度

B.是否識別出導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險

C.對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷

D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

5.如果識別出可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有()。

A.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明

B.評價與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的內(nèi)部控制是否運行有效

C.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

D.如果管理層未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請管理層進行評估

6.下列有關(guān)首次審計業(yè)務(wù)的期初余額審計的說法中，正確的有()。

A.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師在評估本期財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)評價導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項的影響

B.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定適用于期初余額的重要性水平

C.查閱前任注冊會計師審計工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師對期初余額實施審計程序的范圍

D.即使上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師也無需專門對期初余額發(fā)表審計意見

7.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，下列有關(guān)控制偏差的說法中，正確的有()。

A.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計方案的影響

B.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是系統(tǒng)性偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴大樣本規(guī)模進行測試

C.如果發(fā)現(xiàn)控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定偏差對與所測試控制相關(guān)的風(fēng)險評估的影響

D.如果發(fā)現(xiàn)的控制偏差是人為有意造成的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊的可能跡象

8.在執(zhí)行接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的程序時，下列情形中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托的有()。

A.有信息表明該客戶缺乏誠信

B.會計師事務(wù)所與該客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系

C.會計師事務(wù)所不具有執(zhí)行業(yè)務(wù)的必要時間

D.會計師事務(wù)所與該客戶存在利益沖突

9.下列情形中，可能損害項目質(zhì)量復(fù)核人員客觀性的有()。

A.同一年度內(nèi)，由A 項目的項目合伙人對 B 項目實施項目質(zhì)量復(fù)核，同時由 B 項目的項目合伙人對 A 項目實施項目質(zhì)量復(fù)核

B.甲注冊會計師于 2019 年度擔(dān)任某項目的項目合伙人，在 2020 年度被委派擔(dān)任同一項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員

C.會計師事務(wù)所委派會計師事務(wù)所外部的人員擔(dān)任項目質(zhì)量復(fù)核人員

D.項目質(zhì)量復(fù)核人員在會計師事務(wù)所擔(dān)任高級領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)

10.關(guān)于項目質(zhì)量復(fù)核工作底稿的內(nèi)容，下列應(yīng)當(dāng)包括的有()。

A.項目質(zhì)量復(fù)核人員及協(xié)助人員的姓名

B.已復(fù)核的業(yè)務(wù)工作底稿的識別特征

C.項目質(zhì)量復(fù)核人員就無法完成項目質(zhì)量復(fù)核或項目質(zhì)量復(fù)核已完成所發(fā)出的通知

D.完成項目質(zhì)量復(fù)核的日期

主觀題部分

三、簡答題(本題型共 6 小題 36 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 41分。)

1.(本小題 6 分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分，最高得分為 11 分。)

ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2019 年度財務(wù)報表。與函證相關(guān)的部分事項如下:

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

(1)在發(fā)出詢證函前，A 注冊會計師根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。

(2)甲公司 2019 年 12 月 31 日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這一情況，A 注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。

(3)甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A 注冊會計師與乙銀行上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

(4)2020 年 3 月現(xiàn)場審計工作開始前，甲公司已收回2019 年末的大部分應(yīng)收賬款。A 注冊會計師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單，結(jié)果滿意，決定不對應(yīng)收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由。

(5)A 注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財務(wù)人員取得了丙公司財務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實了函證內(nèi)容，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏。

2.(本小題 6 分。)制造業(yè)企業(yè)甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2019 年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的部分事項如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

(1)在測試 2019 年度營業(yè)成本時，A 注冊會計師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財務(wù)經(jīng)理對營業(yè)成本計算表的復(fù)核審批記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司2019 年度的營業(yè)成本。

(2)A 注冊會計師取得了甲公司 2019年末存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表，測試了明細(xì)表中的存貨數(shù)量、單位成本和可變現(xiàn)凈值，檢查了明細(xì)表的計算準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末的存貨跌價準(zhǔn)備

(3)甲公司對生產(chǎn)工人采用計件工資制。在對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序時，A 注冊會計師取得了生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)量統(tǒng)計報告和人事部門提供的計件工資標(biāo)準(zhǔn)，評價了相關(guān)信息的可靠性，據(jù)此計算了直接人工成本的預(yù)期值。

(4)A 注冊會計師于 2019 年 12 月 31 日對甲公司的存貨盤點實施了監(jiān)盤。因人手不足，管理層和 A 注冊會計師分別執(zhí)行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A 注冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執(zhí)行了抽盤，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了盤點結(jié)果。

(5)甲公司年末存放于第三方倉庫的原材料金額重大。A 注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規(guī)格和數(shù)量，并測試了其單價，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了這些原材料的年末賬面價值。

3.(本小題 6 分。)甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2019 年度財務(wù)報表，評估認(rèn)為商譽減值存在特別風(fēng)險。與商譽減值審計相關(guān)的部分事項

如下：

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

(1)因甲公司管理層在實施商譽減值測試時利用了外部專家的工作，A 注冊會計師認(rèn)為與商譽減值相關(guān)的內(nèi)部控制與審計無關(guān)，無需對其進行了解。

(2)甲公司管理層在預(yù)測資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量時采用的未來五年收入增長率明顯高于過去三年的實際增長率，且缺乏在手訂單支持。A 注冊會計師對管理層進行了訪談，并檢查了管理層批準(zhǔn)的未來五年預(yù)算，據(jù)此認(rèn)可了管理層的假設(shè)。

(3)甲公司商譽減值測試使用的折現(xiàn)率明顯低于同行業(yè)可比公司的平均值，管理層聘請的評估專家解釋其原因是甲公司融資成本較低。A 注冊會計師詢問管理層得到了同樣的解釋，據(jù)此認(rèn)可了折現(xiàn)率的合理性。

(4)A 注冊會計師聘請評估專家對甲公司某項商譽的減值測試結(jié)果進行復(fù)核。A 注冊會計師評價了專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性及專長領(lǐng)域，獲取了專家的復(fù)核報告并實施特定程序?qū)＜夜ぷ鞯那‘?dāng)性作出了評價，據(jù)此認(rèn)可了專家的工作。

(5)2020 年第一季度，甲公司某重要子公司的醫(yī)用防護產(chǎn)品開始熱銷，管理層認(rèn)為該事項不影響與該子公司相關(guān)的商譽的減值測試。A 注冊會計師檢查了期后相關(guān)產(chǎn)品的銷售情況，認(rèn)可了管理層的做法。

4.(本小題 6 分。)ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2019 年度財務(wù)報表。

與關(guān)聯(lián)方審計相關(guān)的部分事項如下:

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

(1)A 注冊會計師通過詢問關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化、是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易以及交易的類型、定價政策和目的，向管理層了解了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，并在審計工

作底稿中記錄了詢問情況。

(2)甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂協(xié)議，向其轉(zhuǎn)讓一幢辦公樓并售后回租。A 注冊會計師認(rèn)為該項交易影響重大，查閱了相關(guān)協(xié)議，評價了交易的商業(yè)合理性和交易價格的公允性，向管理層詢問核實了交易條款，檢查了收款記錄和過戶文件，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了該交易的會計處理和披露。

(3)甲公司管理層在財務(wù)報表附注中披露，其向控股股東控制的集團財務(wù)公司的借款為公平交易。A 注冊會計師將該借款的利率與同期銀行借款利率進行了比較，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的披露。

(4)因會計人員疏忽，甲公司將與關(guān)聯(lián)方丙公司的交易誤披露為與關(guān)聯(lián)方丁公司的交易。

A 注冊會計師要求管理層作出調(diào)整，并檢查了其他關(guān)聯(lián)方交易的披露是否存在類似情況，結(jié)果滿意，因而未與治理層溝通該事項。

(5)A 注冊會計師懷疑甲公司 2019 年末新增的大客戶戊公司是甲公司的關(guān)聯(lián)方。管理層解釋戊公司是甲公司為開拓某地市場而簽約的總經(jīng)銷商，并非關(guān)聯(lián)方。A 注冊會計師查閱了相關(guān)的經(jīng)銷合同，向戊公司函證了銷售金額和應(yīng)收賬款余額，檢查了出庫物流單據(jù)和簽收記錄，結(jié)果滿意，認(rèn)可了管理層的解釋。

5.(本小題 6 分。)ABC 會計師事務(wù)所的 A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司 2019 年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項:

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

(1)A 注冊會計師在審計報告日后獲取并閱讀了甲公司 2019 年年度報告的最終版本，發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報。因與管理層和治理層溝通后該錯報未得到更正，A 注冊會計師擬在甲

公司股東大會上通報該事項，但不重新出具審計報告。

(2)因受新冠肺炎疫情影響，A 注冊會計師無法對乙公司某海外重要子公司執(zhí)行審計工作，擬對乙公司財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。管理層在財務(wù)報表中充分披露了乙公司持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大不確定性和未來應(yīng)對計劃。A 注冊會計師擬在無法表示意見的審計報告中增加與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分，提醒報表使用者關(guān)注這一情況。

(3)丙公司管理層以無法作出準(zhǔn)確估計為由未對 2019 年末的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。A 注冊會計師實施審計程序獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)后，認(rèn)為上述事項導(dǎo)致的錯報對財務(wù)報表具有重大且廣泛的影響，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

(4)丁公司 2019 年度營業(yè)收入和毛利率均大幅增長，A 注冊會計師評估認(rèn)為存在較高的舞弊風(fēng)險，將收入確認(rèn)作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通。A 注冊會計師實施審計程序后未發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)存在重大錯報，擬將收入確認(rèn)作為審計報告中的關(guān)鍵審計事項，并在審計應(yīng)對部分說明，丁公司的收入確認(rèn)符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了丁公司 2019 年度的營業(yè)收入

(5)戊公司管理層在 2019 年度財務(wù)報表附注中充分披露了與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的多項重大不確定性。因無法判斷管理層采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表是否適當(dāng)，A 注冊會計師擬發(fā)表無法表示意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，提醒報表使用者關(guān)注戊公司因連續(xù)虧損已觸發(fā)證券交易所退市標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險提示公告。

6.(本小題 6 分)上市公司甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ 公司和 ABC 會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在甲公司 2019 年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

(1)A 注冊會計師自 2013 年度起擔(dān)任甲公司審計項目合伙人，2017 年 12 月因個人原因調(diào)離甲公司審計項目組，2019 年 12 月起重新?lián)渭坠緦徲嬳椖亢匣锶恕?/p>

(2)甲公司是上市公司乙公司的重要聯(lián)營企業(yè)。項目經(jīng)理 B 注冊會計師的父親于 2020 年 1 月6 日購買了乙公司股票 2000 股。乙公司不是 ABC 會計師事務(wù)所的審計客戶。

(3)丙公司是甲公司的不重大子公司，其內(nèi)審部聘請 XYZ 公司提供投資業(yè)務(wù)流程專項審計服務(wù)。提供該服務(wù)的項目組成員不是甲公司審計項目組成員。

(4)2019 年 10 月，甲公司聘請 XYZ 公司提供招聘董事會秘書的服務(wù)，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報面試結(jié)果。由甲公司董事會確定最終聘用人選。

(5)2019 年 11 月，甲公司的重要聯(lián)營企業(yè)丁公司與 XYZ 公司簽訂協(xié)議，授權(quán) XYZ 公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是 ABC 會計師事務(wù)所的審計客戶。

(6)ABC 會計師事務(wù)所在甲公司經(jīng)營的直播平臺上推出了線上會計培訓(xùn)課程，按照正常商業(yè)條款向甲公司支付使用費。

四、綜合題(本題共 19 分。)

甲公司是 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A 注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2019 年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為 800 萬元，明顯微小錯報的臨界值為 40 萬元。

要求：

(1)針對資料一第(1)至(5)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料一：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2019 年 6 月，甲公司推出了應(yīng)用 A 技術(shù)的新款洗衣機，新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場并持續(xù)熱銷。甲公司自 2019 年末起以成本價清理舊款洗衣機庫存。

(2)為使空調(diào)產(chǎn)品在激烈競爭中保持市場占有率，甲公司自 2019 年 3 月起推出 30 天保價和贈送 5 次空調(diào)免費清洗服務(wù)的促銷措施。

(3)2018 年 12 月 31 日，甲公司取得常年合作電商平臺乙公司 20%股權(quán)，對其具有重大影響。乙公司 2019 年接受委托對甲公司自有電子商務(wù)平臺進行升級改造。乙公司 2019 年度凈利潤為 3 億元。

(4)2019 年，甲公司獲得節(jié)能產(chǎn)品價格補貼 5000 萬元和智能家電研發(fā)補助 6000 萬元。

(5)2019 年 1 月起，甲公司將智能家電產(chǎn)品的質(zhì)保期由一年延長至兩年，產(chǎn)品銷量因此有所增長。

資料二：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

(2)針對資料三第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料三：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分事項如下：

(1)A 注冊會計師閱讀了甲公司內(nèi)審部門出具的職工薪酬專項檢查報告，擬在職工薪酬的審計中利用參與該專項檢查的內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助。

(2)在制定存貨監(jiān)盤計劃時，A 注冊會計師從甲公司信息系統(tǒng)中導(dǎo)出存貨存放地點清單，與管理層存貨盤點計劃中的信息進行了核對，從中選取了擬執(zhí)行存貨監(jiān)盤的地點

(3)因?qū)嵤┐┬袦y試時發(fā)現(xiàn)甲公司與投資和籌資相關(guān)的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行，A 注冊會計師將投資和籌資循環(huán)的審計策略由綜合性方案改為實質(zhì)性方案，并用新編制的審計計劃工作底稿替換了原工作底稿。

要求：

(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料四：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施進一步審計程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師在期中審計時針對 2019 年 1 月至 9 月與采購相關(guān)的內(nèi)部控制實施測試，發(fā)現(xiàn)存在控制缺陷，因此，未測試 2019 年 10 月至 12 月的相關(guān)控制，通過細(xì)節(jié)測試獲取了與

2019 年度采購交易相關(guān)的審計證據(jù)。

(2)甲公司銷售經(jīng)理每月將銷售費用實際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)進行比較分析，并編制分析報告，交副總經(jīng)理審核。A 注冊會計師選取了 4 個月的分析報告，檢查了報告上副總經(jīng)理的簽字，

據(jù)此認(rèn)為該控制運行有效。

(3)甲公司 2019 年末應(yīng)收賬款余額較 2018 年末增長 30%，明顯高于 2019 年度的收入增幅。管理層解釋系調(diào)整賒銷政策所致。A 注冊會計師檢查了甲公司賒銷政策的變化情況，擴大了函證、截止測試和期后收款測試的樣本量，并走訪了甲公司的重要客戶，結(jié)果滿意。

(4)A 注冊會計師對甲公司店面租金費用實施實質(zhì)性分析程序時，確定可接受差異額為 400萬元，賬面金額比期望值少 1400 萬元。

A 注冊會計師針對其中1200萬元的差異進行了調(diào)查，結(jié)果滿意。因剩余差異小于可接受差異額，A 注冊會計師認(rèn)可了管理層記錄的租金費用。

要求：

(4)針對資料五第(1)至(4)項，假定不考慮其他條件，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

資料五：

A 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一筆 300 萬元的重分類錯報，因金額較小未提出審計調(diào)整，要求管理層在書面聲明中說明該錯報對財務(wù)報表整體的影響不重大。

(2)甲公司某重要客戶于 2020 年 1 月初申請破產(chǎn)清算。管理層在計提 2019 年末壞賬準(zhǔn)備時考慮了這一情況。

A 注冊會計師檢查了相關(guān)法律文件、評估了計提金額的合理性，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的處理。

(3)A 注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)甲公司采購總監(jiān)存在受賄行為，立即與總經(jīng)理溝通了該事項，獲悉董事會已收到內(nèi)部員工舉報，正在進行調(diào)查。A 注冊會計師認(rèn)為無需再與董事會或股東會溝通。

(4)甲公司總經(jīng)理因新冠肺炎疫情滯留外地，無法簽署書面聲明。A 注冊會計師與總經(jīng)理視頻溝通?？偨?jīng)理表示同意書面聲明的內(nèi)容，并授權(quán)副總經(jīng)理在書面聲明上簽字并加蓋了公章。

A 注冊會計師接受了甲公司的做法。

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（責(zé)任編輯：）

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