二O一二年全國高級審計(jì)師資格考試審計(jì)理論與審計(jì)案例分析試卷

第一題(本題25分)

一、題目

試述審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征及其取證模式

二、背景與答題要求

審計(jì)過程是對審計(jì)事項(xiàng)與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度進(jìn)行檢查和評價的過程，也是取證過程。審計(jì)結(jié)論的正確與否，在很大程度上取決于所獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量高低和取證模式的合理性。因此，采用適當(dāng)?shù)娜∽C模式，獲取符合質(zhì)量要求的審計(jì)證據(jù)是每一次審計(jì)成敗的關(guān)鍵。請按以下層次回答問題：

(一)審計(jì)證據(jù)的含義

(二)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特征

(三)三種主要的取證模式

(四)影響審計(jì)取證模式選擇的主要因素

第二題(本題25分)

一、資料

2012年3月，某審計(jì)局派出審計(jì)組，按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的要求，對M公司法定代表人李光進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)時間范圍是2008年至2011年李光任該公司總經(jīng)理期間。M公司成立于2000年，有10個下屬公司，其中A、B、C公司為主營業(yè)務(wù)公司。有關(guān)情況如下：

1.審計(jì)組為有效完成審計(jì)任務(wù)，將審計(jì)人員分為5個審計(jì)小組，即綜合小組、重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組、內(nèi)部管理審計(jì)小組、財務(wù)收支審計(jì)小組、重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組。其中：綜合小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況和重要經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行情況，并負(fù)責(zé)綜合各小組審計(jì)情況;重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策情況;內(nèi)部管理審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況，以及有關(guān)內(nèi)部管理的效率和效果等情況;財務(wù)收支審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況;重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組負(fù)責(zé)審計(jì)A、B、C三個下屬公司，同時負(fù)責(zé)核實(shí)其他重要情況。

2.重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組決定，按照以下步驟實(shí)施審計(jì)：第一步，在該公司會議紀(jì)要和會議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經(jīng)濟(jì)決策和具體決策事項(xiàng);第二步，根據(jù)重要性原則和審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行抽樣，確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng);第三步，實(shí)施審計(jì)并取得相應(yīng)的審計(jì)證據(jù);第四步，作出審計(jì)評價，得出審計(jì)結(jié)論，同時對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，界定李光應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

3.重要下屬單位及其他重要情況審計(jì)小組對M公司所屬A公司實(shí)施了審計(jì)，審計(jì)人員審查了A公司會計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)營情況資料，未發(fā)現(xiàn)A公司財務(wù)收支和經(jīng)營管理中存在重大風(fēng)險和異常情況。在現(xiàn)場審計(jì)即將結(jié)束時，A公司有關(guān)管理人員向?qū)徲?jì)組反映，與A公司有貿(mào)易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申請A公司破產(chǎn)還債。審計(jì)人員通過觀察發(fā)現(xiàn)，在A公司總部，各部門人員都在正常工作，沒有其他異常情況發(fā)生。

4.M公司所屬B公司主要經(jīng)營遠(yuǎn)洋國際貨物運(yùn)輸。審計(jì)小組在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：2009年3月，B公司對其擁有的大型海上貨運(yùn)輪船“威遠(yuǎn)號”進(jìn)行了一次維修，維修企業(yè)為W公司，發(fā)生了維修費(fèi)用900萬元。經(jīng)查證，B公司2008年與W公司簽訂了對“威遠(yuǎn)號”進(jìn)行維修的修船合同，修船費(fèi)用概算為750萬元。據(jù)此，審計(jì)人員認(rèn)定，B公司維修“威遠(yuǎn)號”貨船時，多付給W公司150萬元，違反了有關(guān)規(guī)定。在審計(jì)小組與B公司交換審計(jì)意見時，B公司強(qiáng)烈反對，認(rèn)為審計(jì)人員不實(shí)事求是。

二、要求

(一)根據(jù)“資料l”，請指出審計(jì)組的分工是否合理并說明理由。

(二)根據(jù)“資料2”，請判斷重大經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)小組確定的對重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計(jì)的審計(jì)范圍和審計(jì)步驟是否妥當(dāng)并說明理由。

(三)根據(jù)“資料3”，請指出審計(jì)組應(yīng)當(dāng)如何采取措施應(yīng)對該情況。

(四)根據(jù)“資料4”，請判斷審計(jì)人員得出的結(jié)論是否合理并說明理由。

第三題(本題25分)

一、資料

2012年5月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對某縣財政局和農(nóng)林局管理的促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金(以下簡稱“促農(nóng)專項(xiàng)資金”)2011年度管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：

1.為了促進(jìn)本地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，該市設(shè)立了促農(nóng)專項(xiàng)資金。該市促農(nóng)專項(xiàng)資金管理辦法規(guī)定：促農(nóng)專項(xiàng)資金專門用于500畝以上的連片耕地開發(fā)項(xiàng)目，包括土地平整、小型水利工程、機(jī)耕路建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣等;全部項(xiàng)目資金的80%由市財政撥付，其余20%由縣財政配套;縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府申報的材料擇優(yōu)向市農(nóng)林局申報項(xiàng)目;經(jīng)市農(nóng)林局審批下達(dá)的項(xiàng)目，由縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)組織實(shí)施;縣農(nóng)林局可按實(shí)際到位資金額提取5%作為項(xiàng)目管理費(fèi)，提取10%作為農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi);項(xiàng)目結(jié)束后，市農(nóng)林局負(fù)責(zé)進(jìn)行驗(yàn)收;項(xiàng)目資金由縣財政局農(nóng)業(yè)科納入財政專戶單獨(dú)核算，專款專用。

2. 2011年初，該縣農(nóng)林局收到A、B、C三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的項(xiàng)目申報材料：A鎮(zhèn)申請開發(fā)連片的265畝耕地，B鄉(xiāng)申請開發(fā)不連片的兩塊分別為130畝和320畝的耕地，c鄉(xiāng)申請開發(fā)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚塘。為達(dá)到項(xiàng)目申報要求，獲取該專項(xiàng)資金，該縣農(nóng)林局對申報材料進(jìn)行了修改，向市農(nóng)林局申報B鄉(xiāng)連片開發(fā)510畝耕地和C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地兩個項(xiàng)目。2月，市農(nóng)林局審批下達(dá)c鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項(xiàng)目，項(xiàng)目期限為1年，計(jì)劃投資800萬元。3月，縣財政局將收到的市財政局撥付的該項(xiàng)目資金640萬元，撥入促農(nóng)專項(xiàng)資金專戶。

3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)，C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項(xiàng)目中應(yīng)由縣財政局配套的資金始終沒有到位。縣財政局農(nóng)業(yè)科負(fù)責(zé)人解釋說，由于財政困難，多年來該縣向上級有關(guān)部門申請項(xiàng)目時作出的配套承諾都無法兌現(xiàn)，周邊幾個縣的情況也都如此。

4. 2012年3月，縣農(nóng)林局向市農(nóng)林局申請對C鄉(xiāng)連片開發(fā)520畝耕地項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收，項(xiàng)目支出合計(jì)640萬元。其中：支付土地平整等工程費(fèi)500萬元和機(jī)耕路建設(shè)款20萬元，縣農(nóng)林局提取項(xiàng)目管理費(fèi)40萬元和農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)80萬元。

5.審計(jì)人員在對土地平整等工程費(fèi)500萬元進(jìn)行核實(shí)時發(fā)現(xiàn)：2011年4月，該縣農(nóng)林局經(jīng)招投標(biāo)確定D企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施該項(xiàng)目土地平整等工程建設(shè)，中標(biāo)價為500萬元，縣財政局于當(dāng)月向D企業(yè)支付了工程款500萬元。審計(jì)人員延伸審計(jì)D企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，D企業(yè)除完成大部分工程內(nèi)容外，將部分主體工程分包給了E企業(yè)和F企業(yè)，并向E企業(yè)和F企業(yè)分別支付了100萬元工程款。審計(jì)人員延伸審計(jì)E企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，E企業(yè)不具有施工企業(yè)資質(zhì)，也沒有實(shí)施土地平整等工程建設(shè)的記錄，在收到D企業(yè)匯入的100萬元后，按照縣財政局的要求，將該筆款項(xiàng)劃入縣財政局的另一個專戶。審計(jì)人員延伸審計(jì)F企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)企業(yè)沒有參與土地平整等工程建設(shè)的記錄。

二、要求

(一)請根據(jù)上述資料，分析指出該縣財政局、農(nóng)林局和相關(guān)企業(yè)在該專項(xiàng)資金管理及使用中存在的主要問題。

(二)請根據(jù)“資料5”，指出審計(jì)人員下一步應(yīng)采取的審計(jì)措施。

(三)請結(jié)合縣財政局、農(nóng)林局以及相關(guān)施工企業(yè)在該促農(nóng)專項(xiàng)資金管理使用中存在的問題，向市財政局和農(nóng)林局提出進(jìn)一步加強(qiáng)促農(nóng)專項(xiàng)資金管理的建議。

第四題(本題25分)

一、資料

2012年4月，某審計(jì)廳派出審計(jì)組對國有企業(yè)光華集團(tuán)有限公司(以下簡稱光華集團(tuán))2011年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：

1.A公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營業(yè)務(wù)為機(jī)械制造。近5年來該行業(yè)產(chǎn)值年均增長率約為5%，行業(yè)競爭比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。據(jù)光華集團(tuán)財務(wù)資料顯示，該公司2011年度銷售收入在集團(tuán)內(nèi)排名第一，審計(jì)人員決定對其財務(wù)收支進(jìn)行重點(diǎn)審查。審計(jì)人員了解到，A公司近5年主營業(yè)務(wù)收入年均增長率為18%，完成了集團(tuán)制訂的年均增長15%的目標(biāo);凈利潤年均增長率為2%，未能完成集團(tuán)制定的年均增長10%的目標(biāo)。審計(jì)調(diào)查還了解到，省國資委對省屬國有企業(yè)績效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營業(yè)務(wù)收入增長率作為重要的考核指標(biāo)，A公司為光華集團(tuán)完成國資委考核指標(biāo)做出了重大貢獻(xiàn)。

2.A公司財務(wù)報告顯示，2011年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長20億元;利潤總額3億元，與上年基本持平。審計(jì)人員對A公司購銷業(yè)務(wù)審查時發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)品。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時向外省的5家公司合計(jì)銷售10億元(含增值稅)的乙產(chǎn)品;四車間除接受三車間供應(yīng)的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公司購買了10.1億元(含增值稅)的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回用來加工丁產(chǎn)品。3.B公司是光華集團(tuán)全資子公司，主營業(yè)務(wù)為工程建筑與施工。審計(jì)人員在對B公司審計(jì)時發(fā)現(xiàn)：

(l) 2011年3月，B公司向某城市商業(yè)銀行貸款8000萬元，貸款期限1年，該筆貸款由光華集團(tuán)財務(wù)計(jì)劃部提供了擔(dān)保。

(2)B公司工會2003年成立的職工持股會持有與B公司有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的某施工企業(yè)

(向B公司提供燃料)100%的股份。截至2011年末持股職工762人，2011年持股會分紅1024. 78萬元，人均13448元。

(3) 2011年，B公司將價值9800萬元的設(shè)備采購合同直接授予光華集團(tuán)某下屬企業(yè)。經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場詢問，B公司提供了一份光華集團(tuán)關(guān)于重大物資、服務(wù)采購管理的規(guī)定，其中寫明各集團(tuán)所屬企業(yè)在組織設(shè)備、服務(wù)采購時，應(yīng)優(yōu)先在集團(tuán)內(nèi)部選擇貨物和服務(wù)的提供方，否則需報經(jīng)集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)。

(4) 2011年，B公司將承攬的某建設(shè)項(xiàng)目以2154萬元的低價(是其承包價6700萬元的32%)轉(zhuǎn)包給無施工經(jīng)驗(yàn)的某建筑工程有限公司，施工中施工現(xiàn)場發(fā)生坍塌事故，直接經(jīng)濟(jì)損失1481萬元。

4.審計(jì)人員在對光華集團(tuán)總部審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，2011年，光華集團(tuán)總部辦公室人員王某報銷會議費(fèi)和宣傳費(fèi)30萬元，支付給某會議服務(wù)公司。對該會議服務(wù)公司延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司收到款項(xiàng)后，扣除6%稅費(fèi)，將余款28.2萬元打入王某在工商銀行開立的個人賬戶。審計(jì)組召開會議研究后，決定填寫審計(jì)組隨身攜帶的已經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的空白查詢函，對王某在工商銀行開立的個人賬戶進(jìn)行查詢。查詢結(jié)果顯示，該賬戶自2009年6月開戶至審計(jì)日，共收入119萬元，支出101萬元，余額18萬元，沒有發(fā)現(xiàn)其他明顯異常收支。審計(jì)組研究后認(rèn)為王某涉嫌貪污，擬向?qū)徲?jì)廳上報材料，建議移送司法機(jī)關(guān)查處。

二、要求

(一)針對“資料1”，分析A公司是否存在財務(wù)舞弊風(fēng)險因素，并說明理由，指出審計(jì)組對A公司審計(jì)應(yīng)確定的重點(diǎn)內(nèi)容和應(yīng)采取的審計(jì)程序。

(二)針對“資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計(jì)人員應(yīng)采取的審計(jì)措施。

(三)針對“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題。

(四)針對“資料4”，指出審計(jì)組對個人銀行賬戶查詢的做法和對王某涉嫌貪污的定性是否正確，并說明理由。

（責(zé)任編輯：liushengbao）

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