一、資料

2020年6月，審計組對某國有企業(yè)2019年度財務(wù)收支情況進行審計。被審計單位提供的2019年度和2018年度的利潤表數(shù)據(jù)，見表28：

表28 利潤表 單位：元

審計組在進一步審查后了解或者發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2019年度有關(guān)情況如下：

1.銷售邊角余料89000元，收入暫掛在其他應(yīng)付款。

2.管理費用中列支90000元業(yè)務(wù)招待費。

3.財務(wù)費用共計300000元。其中：向銀行借款1500000元，發(fā)生利息支出150000元;向其他單位借款1000000元，支出利息150000元。

4.在營業(yè)外支出中列支環(huán)保罰款10000元、贊助費10000元。

5.在投資收益中有150000元為從深圳合資企業(yè)分回的利潤，適用稅率為15%，國債利息收入23000元。

6.境外所得280000元，在境外已繳納36000元稅款。

7.在建工程貸方登記試運行收入59300元。

8.本期收回上一會計年度注銷的壞賬損失135000元，會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 135 000

貸：壞賬準備 135 000

同時：

借：銀行存款 135 000

貸：應(yīng)收賬款 135 000

9.本年發(fā)生物資毀損25000元，該企業(yè)參加了保險，年終保險公司支付給該企業(yè)賠償金13700元，企業(yè)做了如下會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 29 250

貸：原材料 25000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 4250

有關(guān)部門批準確認為非正常損失后：

借：營業(yè)外支出 29 250

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 29 250

收到賠償時：

借：銀行存款 13 700

貸：應(yīng)付賬款 13 700

10.企業(yè)實際繳納所得稅382500元。

11.銀行同期貸款利率為10%。

12.該企業(yè)為一般納稅人，適用所得稅稅率為25%。

13.該單位適用的流轉(zhuǎn)稅率及其附加未發(fā)生變動。

14.該單位實行永續(xù)盤存制并按月結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

二、要求

(一)請對營業(yè)利潤及其相關(guān)情況實施分析程序，以確定審計重點和方向。

(二)請指導(dǎo)審計組成員完成下列審計任務(wù)：

1.分析營業(yè)利潤的合理性。

2.提出查找虛減營業(yè)收入的審計方法。

3.提出檢查虛轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)營業(yè)成本的審計方法。

(三)請計算應(yīng)補繳所得稅稅款。

(四)請根據(jù)上述業(yè)務(wù)對被審計單位損益的影響，提出賬務(wù)調(diào)整的意見。(注意：如出現(xiàn)非整數(shù)，請四舍五入，保留到小數(shù)點后兩位數(shù))

【參考答案】

(一)請對營業(yè)利潤及其相關(guān)情況進行分析：

1.計算營業(yè)成本、利潤比率，見表29：

表29 營業(yè)成本、利潤比率相關(guān)情況分析 單位：元

2.對營業(yè)成本、利潤及相關(guān)情況進行分析并確定審計重點和方向：

從上表可以看出，2019年、2018年營業(yè)利潤率分別為17.48%、30.61%，前者與后者相比下降幅度較大;2019年、2018年營業(yè)成本占營業(yè)收入的比率分別為66.97%、56.73%，前者與后者相比增長幅度較大?？紤]到2019年營業(yè)收入比2018年大幅度下降(下降約39.30%)，營業(yè)成本的增長令人懷疑。因此，審計的重點應(yīng)放在檢查虛減營業(yè)收入和虛轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)營業(yè)成本上。

(二)指導(dǎo)審計組成員完成的審計任務(wù)：

1.分析營業(yè)利潤的合理性：

(1)如果被審計單位銷售多種產(chǎn)品，則應(yīng)當(dāng)對每個產(chǎn)品或者銷售利潤率相似的產(chǎn)品組合進行分類，比較該產(chǎn)品或者產(chǎn)品組合2019年的銷售利潤率與2018年的銷售利潤率是否存在重大差異，取得被審計單位的解釋并加以證實。

(2)將每種產(chǎn)品或者銷售利潤率相似的產(chǎn)品的銷售利潤率與2019年度預(yù)算相比較，看是否存在重大差異，取得被審計單位的解釋并加以證實。

2.審查虛減營業(yè)收入的審計方法主要有：

(1)審閱銷售發(fā)票領(lǐng)購簿，“卡死”2019年被審計單位所使用銷售發(fā)票的起訖號碼，檢查其存根聯(lián)是否連號、作廢發(fā)票是否各聯(lián)齊全并加蓋“作廢”戳記。隨機抽取部分存根聯(lián)追查其是否登賬，以查明有無開出發(fā)票而未登記銷售收入的情況。

(2)審閱產(chǎn)品銷售明細賬并與倉儲部門管理的產(chǎn)成品明細賬、分期收款發(fā)出商品明細賬、委托代銷商品明細賬相核對，檢查倉儲部門業(yè)已發(fā)出而會計部門產(chǎn)品銷售明細賬未做登記的銷售。

(3)檢查銷貨合同，將銷貨合同載明的銷貨數(shù)量與有關(guān)銷貨會計記錄對比，檢查兩者是否一致。如不一致，應(yīng)取得合理的解釋，并加以證實。

(4)抽取部分銷售業(yè)務(wù)，檢查其計價是否正確，有無關(guān)聯(lián)方交易或以物易物的情況。

(5)檢查是否存在產(chǎn)品銷售已經(jīng)發(fā)生但延至下一個會計期間登記入賬的情況。

(6)審閱與退貨、折讓業(yè)務(wù)有關(guān)的審批文件，檢查是否存在辦理假退貨、假折讓的問題。

3.審查虛轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)營業(yè)成本的審計方法主要有：

(1)審閱產(chǎn)品銷售成本明細賬并與倉儲部門保管的產(chǎn)成品明細賬、分期收款發(fā)出商品明細賬、委托代銷商品明細賬相核對，檢查產(chǎn)品銷售成本明細賬與后者在數(shù)量上是否一致。如果產(chǎn)品銷售成本明細賬多于后者，則說明可能虛結(jié)、多結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

(2)抽取產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，檢查其計價方法前后期是否一致、計算是否正確，查明有無通過改變計價方法來調(diào)增產(chǎn)品銷售成本的問題。特別應(yīng)注意采用計劃成本的，結(jié)轉(zhuǎn)成本時是否同時結(jié)轉(zhuǎn)了已售產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的產(chǎn)品成本差異。

(3)審查成本結(jié)轉(zhuǎn)是否符合配比原則，查明被審計單位是否將產(chǎn)品銷售成本提前登記。

(4) 檢查退貨業(yè)務(wù)記錄，查明其是否隨退貨相應(yīng)沖回產(chǎn)品銷售成本。

(三)請計算應(yīng)補繳所得稅稅款：

1.銷售邊角余料收入89000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.業(yè)務(wù)招待費超支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。900 000x60%=54 000>9 810 000x5‰=49050(元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額90000-49 050=40 950(元)。

3.銀行借款利息可以據(jù)實列支，向其他單位借款利率為15%，超過同期銀行貸款利率10%的標準，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元[50 000=1 000 000x(15%-10%)]。

4.環(huán)保罰款和贊助費均不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

5.合資企業(yè)分回利潤調(diào)增應(yīng)納稅所得額：150 000÷(1-15%)-150 000=26 470.59(元)。

6.國債利息收入不征所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額23000元。

7.境外所得280000元已繳納的36000元稅款，可全額抵免，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅額36 000元。

8.按照稅法，在建工程的試運行收入59300元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

9.保險公司賠款沖減損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13700元。

10.計算應(yīng)納稅所得額：

1530 000+89 000+40 950+50 000+20 000+26470.59-23 000+59 300+13 700=1806 420.59(元)。

11.計算應(yīng)納稅所得額：

1 806 420.59x25%-150 000÷(1-15%)x15%-36 000=389 134.56(元)。

12.應(yīng)補所得稅額為：

389 134.56-382 500=6 634.56(元)。

(四)請根據(jù)上述業(yè)務(wù)對損益的影響，提出賬務(wù)調(diào)整的意見：

1.調(diào)整掛賬收入，計入以前年度損益調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款 89 000

貸：以前年度損益調(diào)整 89 000

2.保險公司支付的賠款應(yīng)計人收入，計入以前年度損益調(diào)整：

借：應(yīng)付賬款 13 700

貸：以前年度損益調(diào)整 13 700

3.調(diào)整應(yīng)交所得稅：

借：所得稅 6634.56

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 6634.56

4.將所得稅轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整 6634.56

貸：所得稅 6634.56

5.以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)至本年利潤：

借：以前年度損益調(diào)整 96 065.44

貸：本年利潤 96 065.44

（責(zé)任編輯：gx）

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