【例·計算分析題】甲公司有關(guān)研發(fā)無形資產(chǎn)資料如下：

資料一：2019年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計研究支出為800萬元，累計開發(fā)支出為2 500萬元(其中符合資本化條件的支出為2 000萬元)。非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時甲公司會計處理如下：

借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　2 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　2 000

資料二：有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。2020年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明其已發(fā)生減值。2020年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800萬元。非專利技術(shù)發(fā)生減值的會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　(2 000-1 800)200

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　200

【例·綜合題】(2018年考題)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2017年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。

資料二：2018年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值檢測，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬元，預(yù)計尚可使用3年，預(yù)計殘值為零，仍采用年限法攤銷。

資料三：甲公司2018年度實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，2018年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元;當(dāng)年對該專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2017年1月1日購入專利技術(shù)的會計分錄。

『正確答案』2017年購入專項技術(shù)的會計分錄：

借：無形資產(chǎn)　　　　800

貸：銀行存款　　　　800

(2)計算2017年度該專利技術(shù)的攤銷金額。

『正確答案』2017年的攤銷額=800/5=160(萬元)。

借：制造費用　　　160

貸：累計攤銷　　　　160

(3)計算甲公司2018年12月31日對該專利技術(shù)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』2018年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=[800-(160×2)] -420=60(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　60

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　60

(4)計算2018年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅及相關(guān)的遞延所得稅并編制相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』2018年的應(yīng)交所得稅=(1 000+60)×25%=265(萬元)。

2018年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)

2018年的所得稅費用=265-15=250(萬元)

借：所得稅費用　　　　　　　　 250

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　15

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　 265

(5)計算甲公司2019年度該專利技術(shù)的攤銷金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

『正確答案』2019年的攤銷額=420/3=140(萬元)。

借：制造費用　　 140

貸：累計攤銷 　　140

【例·多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)的會計處理表述中，正確的有(　)。

A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用

B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計量

『正確答案』BCD

『答案解析』無形資產(chǎn)攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷費用是計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對于無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，無形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計量的，其歷史成本為賬面價值。

【例·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷

B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式

C.價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷

『正確答案』B

『答案解析』選項A，使用壽命確定的無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷;選項C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷。因此選項ACD不正確。

【例·計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2020年甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

資料一：2020年1月1日， 甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150萬元，在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2019年1月1日購入的，初始入賬價值為1 200萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為9萬元。甲公司按年確認(rèn)租金收入和攤銷，會計處理為：

借：銀行存款　　　　　159

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　150

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (150×6%)9

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　120

貸：累計攤銷　　　　　　　　　(1 200/10)120

資料二：甲公司2020年7月1日，出售一項商標(biāo)權(quán)，不含增值稅價款為120萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額7.2萬元，實際收到127.2萬元存入銀行。該商標(biāo)權(quán)成本為300萬元，出售時已攤銷金額為180萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為30萬元。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　127.2

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　180

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)　　 　　　30

貸：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　　　　　　　　　300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　7.2

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　 30

快速計算=公允價值120-賬面價值(300-180-30)=30(萬元)。

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