1、甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2000萬(wàn)股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價(jià)值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元、公允價(jià)值為600萬(wàn)元的行政管理用A無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元，其中，股本14000萬(wàn)元，資本公積5000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2000萬(wàn)元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)買丙公司股票100萬(wàn)股，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為540萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，提取法定盈余公積300萬(wàn)元。

甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

(1)編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別編制乙公司2×20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

【解析】

(1)甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14000

貸：股本 2000

資本公積——股本溢價(jià) 12000

(2)乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本 500

貸：銀行存款 500

(3)乙公司2×20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 40

貸：其他綜合收益 40

乙公司2×20年12月31日確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他綜合收益 10

貸：遞延所得稅負(fù)債 10

(4)甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄如下：

甲公司取得乙公司股權(quán)的合并成本=2000×7=14000(萬(wàn)元)。

考慮所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=22000+200×(1-25%)=22150(萬(wàn)元)。

商譽(yù)=14000-22150×60%=710(萬(wàn)元)。

①賬 √

借：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 200

貸：資本公積 200

借：資本公積 50

貸：遞延所得稅負(fù)債 50

借：管理費(fèi)用 (200÷5)40

貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 40

借：遞延所得稅負(fù)債(40×25%)10

貸：所得稅費(fèi)用 10

確認(rèn)乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-40+10=2970(萬(wàn)元)。

②股 √

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1800

貸：投資收益 (2970×60%)1782

其他綜合收益 (30×60%)18

注：乙公司其他綜合收益稅后增加額為30萬(wàn)元(40-10=30萬(wàn)元)

調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=14000+1800=15800(萬(wàn)元)

復(fù)核：15800=25150×60%+710

少數(shù)股東權(quán)益：25150×40%=10060

③所 √

借：股本 14000

資本公積 5150

其他綜合收益 30

盈余公積 1300

未分配利潤(rùn)——年末 4670

商譽(yù) 710

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15800

少數(shù)股東權(quán)益 10060

④投 √

借：未分配利潤(rùn)——年初 2000

投資收益 (2970×60%)1782

少數(shù)股東損益 (2970×40%)1188

貸：提取盈余公積 300

未分配利潤(rùn)——年末 4670

⑤內(nèi) ×

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