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2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)教材知識(shí)點(diǎn)第二十七章(4)

發(fā)表時(shí)間:2012/9/3 11:37:09 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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四、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量基本原則

會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的原則是指為了使會(huì)計(jì)信息能達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而對(duì)會(huì)計(jì)核算所作的一般規(guī)范。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,而會(huì)計(jì)核算是分期進(jìn)行的,在會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的收益和發(fā)生的費(fèi)用,有些在相鄰的會(huì)計(jì)期間是相互交錯(cuò)的。由于會(huì)計(jì)分期的假設(shè),產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別,企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間,為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用,可能在本期已經(jīng)付出貨幣資金,也可能在本期尚未付出貨幣資金;所形成的收入,可能在本期已經(jīng)收到貨幣資金,也可能在本期尚未收到貨幣資金。同時(shí),本期發(fā)生的費(fèi)用可能與本期收入的有關(guān),也可能與本期收入的取得無(wú)關(guān)。諸如此類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理,企業(yè)用來(lái)確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用,從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)有兩種:

一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制,也稱應(yīng)計(jì)制。這種處理方法要求,凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即企業(yè)是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期,而不是按是否在本期實(shí)際收到款項(xiàng)來(lái)確認(rèn)收入、費(fèi)用的入賬時(shí)間。如,一個(gè)企業(yè)2月份支付上半年的設(shè)備租金12 000元,由于此項(xiàng)費(fèi)用的受益期是上半年,即1至6月,所以,該企業(yè)在2月份支付租金時(shí)并不是全部計(jì)入2月的費(fèi)用中,而是在1至6月中每月記錄費(fèi)用2 000元。

另一種是收付實(shí)現(xiàn)制,也稱現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制要求,凡是本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入,不論其應(yīng)否歸屬于本期,均應(yīng)作為本期的收入處理;凡是本期實(shí)際以款項(xiàng)支付的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收人中得到補(bǔ)償,均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。即企業(yè)是以收到款項(xiàng)或支付款項(xiàng)作為確認(rèn)收入、費(fèi)用的基礎(chǔ),而不是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。如上述2月支付上半年的租金,此費(fèi)用發(fā)生在2月,雖然1至6月都受益,但都直接計(jì)入2月費(fèi)用中。

一個(gè)單位在確定會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)時(shí)要充分考慮其所處行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)信息使用者的不同需要,按照重要性原則加以確定。為了正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,通常情況下應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而我國(guó)目前行政單位會(huì)計(jì)則采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

(二)配比原則

配比原則,是指對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn),并應(yīng)相互配比,以便計(jì)算本期損益。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,收入與費(fèi)用的配比方式主要有兩種:一種是根據(jù)收入與費(fèi)用之間的邏輯因果關(guān)系進(jìn)行直接配比,如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與直接成本相配比;一種是根據(jù)收入與費(fèi)用項(xiàng)目存在的時(shí)間上的一致關(guān)系,將某些與特定收入項(xiàng)目沒(méi)有明顯因果關(guān)系的費(fèi)用項(xiàng)目,如廣告費(fèi)、辦公費(fèi)和管理人員工資等期間費(fèi)用,與發(fā)生在同一時(shí)間的收入相配比。配比原則要求,在會(huì)計(jì)核算中,一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄,而不能提前或延后,否則就會(huì)造成經(jīng)營(yíng)成果虛假不實(shí)。對(duì)于一切預(yù)支款項(xiàng)的成本、費(fèi)用,要遞延到有關(guān)的收入取得時(shí),才能計(jì)列;對(duì)于與本期收入有關(guān)的一切未來(lái)費(fèi)用,則應(yīng)在本期內(nèi)預(yù)提,以達(dá)到配比的目的。

(三)歷史成本原則

歷史成本原則,又稱實(shí)際成本原則或原始成本原則,是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn),在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量,其后,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,除法律。行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

采用歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)在于:一是它是買賣雙方通過(guò)正常交易確定的金額,或資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中實(shí)際支付的金額,取得比較容易,也比較客觀;二是有原始憑證作證明。便于查證;三是可以防止企業(yè)隨意更改;四是會(huì)計(jì)核算手續(xù)簡(jiǎn)化,不必經(jīng)常調(diào)整賬目。歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史成本原則下,如果企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了較大的價(jià)值變化,其賬面價(jià)值就不能反映其實(shí)際價(jià)值,就不能提供正確的會(huì)計(jì)信息。

(四)劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?資本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)而且與以后會(huì)計(jì)期間收益有關(guān)的,應(yīng)當(dāng)在以后若干會(huì)計(jì)期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?。劃分收益性支出與資本性支出原則要求,凡為取得本期收益而發(fā)生的支出,即支出的效益僅惠及本會(huì)計(jì)年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計(jì)入當(dāng)期損益,并在利潤(rùn)表中反映;凡是為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出,即支出的效益惠及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或惠及于幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出,列入資產(chǎn),在資產(chǎn)負(fù)債表中反映,并根據(jù)其與以后各期收益的關(guān)系,將其價(jià)值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。

劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確認(rèn)企業(yè)的當(dāng)期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了,就會(huì)造成少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值,出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價(jià)值虛增的現(xiàn)象。相反,如果一筆資本性支出按收益性支出處理了,則會(huì)出現(xiàn)多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象,出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低,甚至虧損,以及資產(chǎn)價(jià)值偏低的結(jié)果。

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