第三十章 行政事業(yè)單位會計

一、行政事業(yè)單位會計要素和核算特點

由于行政單位和事業(yè)單位在核算其行政事業(yè)活動時采用的是收付實現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，由此導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計要素的設(shè)置及其定位與企業(yè)單位有所區(qū)別。行政事業(yè)單位為對外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表(類似企業(yè)的利潤表)設(shè)置了五項會計要素，其中反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，反映行政事業(yè)活動成果的會計要素包括收入和支出。同時在具體會計確認(rèn)和計量原則上，行政事業(yè)單位與企業(yè)還有些區(qū)別，比如行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。

在會計要素的定義上，行政事業(yè)單位會計要素的定義大致相同，略有差別。在事業(yè)單位，資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項等。凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入。支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。

(一)行政事業(yè)單位資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

2.資產(chǎn)的計量和核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)具體包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

(1)貨幣資金。行政事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，應(yīng)當(dāng)按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

(2)應(yīng)收及預(yù)付款項。行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬;事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一般不計提壞賬準(zhǔn)備。

(3)存貨。行政單位的存貨主要是行政單位大宗購入需要庫存的物資材料，行政單位的存貨，在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本記賬，即行政單位購入的材料以購價作為入賬價格，材料采購運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。行政單位的存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來確定當(dāng)期發(fā)出存 貨的實際成本。行政單位的庫存材料每年至少盤點一次，對于發(fā)生的盤盈盤虧等情況應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗作為減少或增加當(dāng)期支出處理，屬于非正常性的毀損應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)，包括材料、產(chǎn)成品等，事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本記賬，各項存貨發(fā)出時可以根據(jù)實際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。

(4)對外投資。行政單位的對外投資是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位的有價證券按照取得時的實際成本入賬，兌付轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收人與其賬面價值的差額計入當(dāng)期收入，有價證券的利息在實際收到時確認(rèn)為其他收入。事業(yè)單位的對外投資包括債券

投資和其他投資。事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)以實際支付的款項(以貨幣資金的方式對外投資)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值(以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資)作為入賬價值。投資期內(nèi)取得的利息、紅利等各項投資收益不予預(yù)計，應(yīng)當(dāng)在實際收到時計入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

(5)固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)有所不同，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上，單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算時，行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬。購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本人賬;接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明價值以及接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用人賬;盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值;入賬融資租入固定資產(chǎn)按實際支付的租金入賬。行政單位固定資產(chǎn)不計提折舊。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實際成本記賬，其入賬價值的確定與行政單位固定資產(chǎn)的入賬價值基本相同，事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般不計提折舊。

(6)無形資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等。行政事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。行政單位的無形資產(chǎn)按預(yù)算渠道計入專項支出。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額，并計入當(dāng)期支出。

(二)行政事業(yè)單位負(fù)債

1.負(fù)債的內(nèi)容

行政單位的負(fù)債，是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津補貼、應(yīng)付其他個人收入、暫存款等。

事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津補貼、應(yīng)付其他個人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)交稅金等。

2.負(fù)債的計量和核算

行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳人國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。

(1)應(yīng)繳款項。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款，其中應(yīng)繳預(yù)算款，是指行政事業(yè)單位。按規(guī)定應(yīng)繳人國家預(yù)算的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收人、無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項;應(yīng)繳財政專戶款，是指行政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。

(2)應(yīng)付及預(yù)收款項。行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項、暫存款，應(yīng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬;事業(yè)單位的應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款、應(yīng)付工資和津貼補貼。行政事業(yè)單位發(fā)放給職工的工資、離退休費、地方部門津貼補貼及其他個人收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿進(jìn)行明細(xì)核算;使用工會經(jīng)費發(fā)放給職工的相關(guān)收入，應(yīng)當(dāng)由單位工會單獨記賬。

(3)應(yīng)交稅金。應(yīng)交稅金是指事業(yè)單位按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及所得稅等。事業(yè)單位計算應(yīng)繳納稅金，除一般納稅人交納的增值稅時，應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等列人銷售稅金，應(yīng)繳納的所得稅列入結(jié)余分配，同時計人應(yīng)交稅金，有關(guān)應(yīng)交增值稅的核算原理與企業(yè)會計中應(yīng)交增值稅的處理基本相同。

(4)借人款項。事業(yè)單位的借人款項包括從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借人的有償使用的款項，其核算特點在于：一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借人的款項所發(fā)生的利息計人事業(yè)支出;為開展經(jīng)營活動而借人的款項所發(fā)生的利息計人經(jīng)營支出。

(三)行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

1.凈資產(chǎn)的內(nèi)容

行政單位的凈資產(chǎn)，是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等}事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等，其中專用基金，是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的、具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

2.凈資產(chǎn)的計量和核算

行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

(1)固定基金。固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。購建固定資產(chǎn)時，按發(fā)生的實際成本入賬}接受捐贈固定資產(chǎn)時，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明價值以及接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用人賬;盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值人賬;融資租入固定資產(chǎn)時，按實際支付的租金入賬;盤虧處置固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)的賬面原價沖減固定基金。

(2)事業(yè)基金。事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。事業(yè)基金按照當(dāng)期實際發(fā)生數(shù)額記賬。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入或從撥人?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。事業(yè)單位的投資：基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額人賬;用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同協(xié)議確定的價值人賬;用材料對外投資時，按合同協(xié)議確定的價值以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅減去銷項稅額人賬，轉(zhuǎn)讓對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額沖減投資基金，轉(zhuǎn)人一般基金。

(3)專用基金。專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的，有專門用途的資金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金以及其他基金(住房基金等)，其中職工福利基金按照結(jié)余的一定比例提取及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入。醫(yī)療基金按照公費醫(yī)療經(jīng)費開支

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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