二、國庫集中收付制度

(一)國庫單一賬戶體系

1.國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶簡稱國庫單一賬戶;財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶簡稱財(cái)政部門零余額賬戶。財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶簡稱預(yù)算單位零余額賬戶;財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶簡稱預(yù)算外資金專戶;經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)，為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶簡稱特設(shè)專戶。

2.財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立

預(yù)算單位(包括使用財(cái)政性資金的行政單位和事業(yè)單位)使用財(cái)政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請(qǐng)。財(cái)政部門審核同意后，書面通知代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶。但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個(gè)基層預(yù)算單位原則上只能開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶。

3.各賬戶的功能

(1)國庫單一賬戶。國庫單一賬戶用于記錄核算反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。國庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。

(2)財(cái)政部門零余額賬戶。財(cái)政部門零余額賬戶用于財(cái)政直接支付和與國庫單一賬戶清算。財(cái)政部門零余額賬戶在國庫會(huì)計(jì)中使用。

(3)預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算預(yù)算單位零余額賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù);可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng);不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級(jí)主管單位所屬下級(jí)單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。

(4)預(yù)算外資金專戶。預(yù)算外資金專戶用于記錄核算和反映預(yù)算外資金的收人和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。預(yù)算外資金專戶在財(cái)政部門設(shè)立和使用。

(5)特設(shè)專戶。特設(shè)專戶用于記錄核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國庫單一賬戶清算，特設(shè)專戶在按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。

(二)支付程序

財(cái)政性資金的支付方式實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式，其中財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同)或用款單位(即具體申請(qǐng)和使用財(cái)政性資金的預(yù)算單位，下同)賬戶。財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

1.財(cái)政直接支付程序

預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金，包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財(cái)政直接支付的申請(qǐng)由一級(jí)預(yù)算單位匯總填寫。財(cái)政直接支付匯總申請(qǐng)書報(bào)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)I財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)審核一級(jí)預(yù)算單位提出的支付申請(qǐng)無誤后，開具財(cái)政直接支付匯總清算額度通知單和財(cái)政直接支付憑證，經(jīng)財(cái)政部門國庫管理機(jī)構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)財(cái)政直接支付憑證及時(shí)將資金直接支付給收款人(或用款單位)。代理銀行依據(jù)財(cái)政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實(shí)際支付的資金按一級(jí)預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實(shí)際支付清單與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。代理銀行根據(jù)財(cái)政直接支付憑證辦理支出后，開具財(cái)政直接支付入賬通知書，發(fā)給一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。財(cái)政直接支付入賬通知書，作為一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到(或付出)款項(xiàng)的憑證}一級(jí)預(yù)算單位有所屬二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供收到(和付出)款項(xiàng)的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算。

2.財(cái)政授權(quán)支付程序

財(cái)政授權(quán)支付程序適用于未納人工資支出、工程采購支出、物品服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項(xiàng)服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出、年度財(cái)政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出、特別緊急的支出和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的其他支出。財(cái)政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級(jí)預(yù)算單位用款計(jì)劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以財(cái)政授權(quán)支付匯總清算額度通知單、財(cái)政授權(quán)支付額度通知單的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。代理銀行在收到財(cái)政部門下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度通知單時(shí)，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書，基層預(yù)算單位憑據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書所確定的額度支用資金，代理銀行憑據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度通知單受理預(yù)算單位財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的財(cái)政授權(quán)支付憑證(或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證，下同)送代理銀行，代理銀行根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付憑證，通過零余額賬戶辦理資金支付。

3.預(yù)算結(jié)余資金的處理

預(yù)算結(jié)余資金是指實(shí)行國庫集中支付的預(yù)算單位，在預(yù)算年度內(nèi)按照財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門批復(fù)的：部門預(yù)算數(shù)額，加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額，減當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額，包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額和應(yīng)繳回財(cái)政部門數(shù)額后的余額計(jì)算。預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財(cái)政部門核定。財(cái)政部門核定下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請(qǐng)使用資金。

(三)國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算

1.財(cái)政直接支付的核算

財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量。在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付人賬通知書時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

賬務(wù)處理。對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記撥入經(jīng)費(fèi)科目，事業(yè)單位的賬務(wù)處理是借記事業(yè)支出科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目。對(duì)于由財(cái)政直接支付的購買材料服務(wù)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記撥人經(jīng)費(fèi)科目}事業(yè)單位的賬務(wù)處理是借記材料等科目，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目。對(duì)于由財(cái)政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是借記經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記撥人經(jīng)費(fèi)科目，同時(shí)借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目;事業(yè)單位的賬務(wù)處理是借記事業(yè)支出科目I貸記財(cái)政補(bǔ)助收入科目，同時(shí)借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目。

2.財(cái)政授權(quán)支付的核算

財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)和計(jì)量。在財(cái)政授權(quán)支付方式下行政事業(yè)單位，應(yīng)于收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。

賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度科目，收到授權(quán)支付到賬通知書后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記撥人經(jīng)費(fèi)科目或財(cái)政補(bǔ)助收入科目。行政事業(yè)單位購買物品服務(wù)等支用額度時(shí)，借記經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出、材料等科目，貸記零余額賬戶用款額度科目，屬于購入固定資產(chǎn)的，同時(shí)借記固定資產(chǎn)科目，貸記固定基金科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記現(xiàn)金科目，貸記零余額賬戶用款額度科目。

3.年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理，借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付科目，貸記撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付科目。

財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。年度終了行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記零余額賬戶用款額度科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入科目。下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的，上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。

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