昭通盖副建材有限公司

三、綜合題[共5題，共60分。其中(一)題8分，(二)題10分，(三)題12分，(四)題12分，(五)題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟，計算結果保留2位小數(shù)。需按公式計算的，應列出公式。]

(一)[資料]甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)1999年、2000年債務重組和投資業(yè)務的有關資料如下：

(1)1999年1月1日，甲公司與乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)達成以下債務重組協(xié)議：甲公司以對乙公司的債權(應收賬款)2000萬元，轉為對乙公司的股權，占乙公司股份總額的40%，并能夠對乙公司的財務和經(jīng)營決策實施重大影響。重組協(xié)議當日生效，相關的股權劃轉手續(xù)也已辦妥，不考慮所得稅的影響。

1999年1月1日，乙公司的股東權益總額為4750萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為1000萬元，未分配利潤為1250萬元(均為1998年實現(xiàn)的凈利潤)。

(2)1999年1月1日，乙公司董事會提出1998年的利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。對該方案進行會計處理后，乙公司的股東權益總額仍為4750萬元，其中股本為2500萬元。

(3)1999年5月4日，乙公司股東大會通過1998年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利100萬元。

(4)1999年6月9日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利。

(5)1999年10月5日，乙公司接受外單位現(xiàn)金捐贈，并由此確認資本公積200萬元(不考慮所得稅的影響)。

(6)1999年度，乙公司發(fā)生凈虧損200萬元。

(7)1999年12月31日，甲公司對乙公司投資的預計可收回金額為1900萬元。

(8)2000年1月4日，甲公司將其持有的乙公司股份全部對外轉讓，轉讓價款為1910萬元。相關的股權轉讓手續(xù)已辦妥，轉讓價款已存入銀行。假定甲公司在轉讓股份過程中沒有發(fā)生相關稅費。

要求：編制甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄(假定股權投資差額按10年攤銷，“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)。

(二)[資料]某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品的有關資料如下表：

項目	原材料（元）	定額（元）	工時（時）	工資（元）	制造費用 （元）	合計（元）
甲產(chǎn)品		14000	1200
乙產(chǎn)品		6000	800
合 計	22000	20000	2000	13000	15600	50600

甲產(chǎn)品本月完工100件，在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品完工程度30%

(三)[資料]

(1)甲乙企業(yè)雙方已達成協(xié)議，由甲企業(yè)兼并乙企業(yè)。甲乙企業(yè)均適用于33%的所得稅稅率。兼并前乙企業(yè)的科目余額及有關資料如下表：

科目余額表

2000年12月31日 單位：千元

要求

(1)根據(jù)上述資料進行乙企業(yè)財產(chǎn)清查的會計處理(不考慮增值稅)

(2)根據(jù)上述資料進行乙企業(yè)資產(chǎn)評估的會計處理

(3)編制乙企業(yè)評估后的資產(chǎn)負債表。

(四)[資料]甲公司2000年12月20日與乙公司簽訂租入生產(chǎn)用機器的合同，租賃合同的內(nèi)容如下：

(1)起租日為2001年1月1日，租期為10年。

(2)每年年末支付租金50000元，甲公司擔保的資產(chǎn)余值為60000元。

(3)租賃合同規(guī)定的利率為12%

(4)租賃開始日該機器的原賬面價值為350000元。

(5)該機器已使用2年，其尚可使用年限為12年。

(6)租賃期屆滿，機器的所有權轉移給甲公司。

(7)該機器在使用期間的維護費用每年5000元，由甲公司負擔，每年年末支付。

(8)該租賃談判和租賃合同簽定過程中甲公司以銀行存款支付印花稅、差旅費等費用計12000元。

甲公司所租入的該機器占其資產(chǎn)總額的35%，不需安裝;在租金支付日，采用直線法計算應分攤的未確認融資費用;采用年跟平均法按年計提折舊。

復利現(xiàn)值系數(shù)(10，12%)=0.3220

復利現(xiàn)值系數(shù)(10，6%)=0.5584

年金現(xiàn)值系數(shù)(10，12%)=6.6502

年金現(xiàn)值系數(shù)(10，6%)=7.3601

要求

(1) 判斷該項租賃的類型，并說明理由。(2)計算租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值、未確認融資費用和應計提的年折日期(3)編制甲公司2001年1月1日租入機器、2001年12月31日支付租金、確認融資費用、計提折舊和支付維修費用的會計分錄。(計算中小數(shù)點后保留兩位，涉及到的賬戶需列出明細賬戶)。

(五)[資料]甲公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅的一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%(不考慮與營業(yè)稅相關的其他稅費)，所得稅稅率為33%，按應付稅款法對所得稅進行核 算。銷售價格為不含稅的價格。按10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。年初未分配利潤為80萬元。2000年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

1. 銷售產(chǎn)品的貨款800萬元，其中賒銷100萬元，未收到款項，其余款項收到存入銀行。該產(chǎn)品的實際成本500萬元。

2. 采用分期收款方式銷售產(chǎn)品，售價為50萬元，實際成本為30萬元，本年應收貨款25萬元，尚未收到。

3. 出口產(chǎn)品一批，售價折合人民幣為80萬元，實際成本50萬元?？铐椛形词盏?。

4. 轉讓無形資產(chǎn)的使用權，取得收入20000元，發(fā)生的轉讓費用為2000元?？铐椌ㄟ^銀行收付。

5. 計提本期長期債券投資(一次還本付息)利息30000元，應攤銷溢價5000元。

6. 1999 年12月購入一項管理設備，原價101萬元，預計凈殘值1萬元，預計使用年限10年，按直線法計提折舊。2000年12月31日考慮到技術進步的因素，擬從2001年1月1日起將該項管理設備的折舊年限改為5年，仍然采用直線法計提折舊，預計凈殘值仍為10000元。稅法規(guī)定的折舊年限為10年，折舊方法為直線法。除該項管理設備外，其余固定資產(chǎn)本年計提折舊180萬元，其中80萬元計入管理費用。

7. 本年發(fā)現(xiàn)上年未確認為收入的預收賬款120萬元，成本80萬元。經(jīng)確認為重大差錯。

8. 年初在上年財務報告報出前發(fā)生退回上年銷售的產(chǎn)品，銷售收入為40萬元，銷售成本為25萬元。沖減應收賬款，企業(yè)對此項銷售按5%計提壞賬準備。商品已入庫。

9. 收到債務人抵償債務的固定資產(chǎn)。該債權的賬面余額為50萬元，壞賬準備的提取率為5%.假設沒有發(fā)生其他相關稅費。

10. 以銀行存款支付管理費用56萬元，支付營業(yè)費用30萬元，應交城建稅28000元，應交教育費附加12000元。

11. 計算本年應交所得稅，并結轉本年損益。

12. 年末董事會決議，按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，按20%分配現(xiàn)金股利。

要求

(1)根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄

(2)編制利潤表和利潤分配表。

參考答案

一、單項選擇題(共40題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)

1.C2.D3.D4.B5.D6.C7.C8.B9.C10.A11.A12.B13.B14.B15.A16.A17.A18.C19.C20.B21D22.D23.B24.C25.B26.C27.C28.B29.A30.B31.D32.C33.D34.A35.D36.B37.B38.B39.A40.B

二、多項選擇題(共30題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選;所選的每個選項得0.5分。)

41.A、B、E42.A、C、D、E43.A、C、E44.A、B、C、D45.A、B、E46.A、C47.A、C48.B、D49.A、D50.A、D、E51.A、C52.A、D、E53.A、C、D54.B、C、D、E55.D、E56.A、B、D57.A、B、C58.A、B、D、E

59.B、C、D60.A、C61.A、B、D、E62.A、B、C、D63.A、B64.A、C65.A、B、C66.A、C67.A、B、C、D68.A、B、C69.A、C、D70.A、B、C、E

三、綜合題[共5題，共60分。其中(一)題8分， (二)題10分，(三)題12分，(四)題12分，(五)題18分。有計算的，要求列出算式、計算步驟，計算結果保留2位小數(shù)。需按公式計算的，應列出公式。]

(一)投資成本=4750×40%=1900(萬元)

(1)

借：長期股權投資——乙公司(投資成本) 1900

長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 100

貸：應收賬款 2000

(2)不作分錄

(3)借：應收股利 40

貸：長期股權投資——乙公司(投資成本) 40

(4)借：銀行存款 40

貸：應收股利 40

(5)借：長期股權投資——乙公司(股權投資準備) 80

貸：資本公積——股權投資準備 80

(6)借：投資收益 80

貸：長期股權投資——乙公司(損益調整)80

借：投資收益——股權投資差額攤銷 10

貸：長期股權投資——乙公司(股權投資差額) 10

(7)1999年12月31日，長期股權投資的賬面價值=1950(萬元)(1900+100-40+80-80-10)

借：投資收益——長期投資減值準備 50

貸：長期投資減值準備——乙公司 50

(8)

借：銀行存款 1910

長期投資減值準備——乙公司 50

長期股權投資——乙公司(損益調整) 80

貸：長期股權投資——乙公司(投資成本) 1860

——乙公司(股權投資差額) 90

——乙公司(股權投資準備) 80

投資收益 10

借：資本公積——股權投資準備 80

貸：資本公積——其他資本公積 80

(二)原材料分配率=22000÷20000×100%=110%

甲產(chǎn)品應分攤的原材料費用=14000×110%=15400(元)

甲產(chǎn)品在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100×30%=30(件)

甲產(chǎn)品單位原材料費用=15400÷200=77(元)

甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品的原材料=100×77=7700(元)

乙產(chǎn)品應分攤的原材料費用=6000×110%=6600(元)

甲產(chǎn)品應分攤的工資費用=(1200÷2000)×13000=7800(元)

甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應分攤的工資費用=(100÷130)×7800=6000(元)

乙產(chǎn)品應分攤的工資費用=(800÷2000)×13000=5200(元)

甲產(chǎn)品應分攤的制造費用=(1200÷2000)×15600=9360(元)

甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品應分攤制造費用=(100÷130)×9360=7200(元)

乙產(chǎn)品應分攤的制造費用=(800÷2000)×15600=6240(元)

甲產(chǎn)品成本計算單

單位：元

項 目	原材料	工 資	制造費用	合 計
生產(chǎn)費用	15400	7800	9360	32560
完工產(chǎn)品成本	7700	6000	7200	20900
單位產(chǎn)品成本	77	60	72	209
月末在產(chǎn)品成本	7700	1800	2160	11660

乙產(chǎn)品成本計算單

單位：元

項 目	原材料	工 資	制造費用	合 計
生產(chǎn)費用	6600	5200	6240	18040
完工產(chǎn)品成本	6600	5200	6240	18040
單位產(chǎn)品成本	82.5	65	78	225.5

編制會計分錄：

借：庫存商品——甲產(chǎn)品 20900

庫存商品——乙產(chǎn)品 18040

貸：生產(chǎn)成本 38940

(三)

(1)進行財產(chǎn)清查的會計處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢 10000

貸：原材料 10000

借：管理費用 10000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 10000

借：固定資產(chǎn) 10000

貸：累計折舊 4000

待處理財產(chǎn)損溢 6000

借：待處理財產(chǎn)損溢 6000

貸：營業(yè)外收入 6000

財產(chǎn)清查后的未分配利潤=—329500—10000+6000=—333500

(2)進行資產(chǎn)評估的會計處理：

資產(chǎn)評估增值=—(140000—120000)—(500000—480000—2500)+(1200000—1126000)=36500(元)

遞延稅款=36500×33%=12045(元)

資本公積=36500—12045=24455(元)

借：固定資產(chǎn) 140000

貸：原材料 20000

應收賬款 17500

累計折舊 66000

資本公積 24455

遞延稅款 12045

評估后的資產(chǎn)負債表

單位：千元

資 產(chǎn)	金 額	負債及所有者權益	金 額
流動資產(chǎn)：		負債：
貨幣資金	656500	短期借款	800000
短期投資凈額	600000	應付票據(jù)	58000
應收賬款凈額	480000	應付賬款	155000
預付賬款	50000	其他應付款	12000
其他應收款凈額	10000	應付工資	7600
存貨	517000	應付福利費	1200
流動資產(chǎn)合計：	2313500	應交稅金	48000
固定資產(chǎn)	1500000	長期借款	500000
累計折舊	300000	負債合計：	1581800
固定資產(chǎn)凈值	1200000	遞延稅款貸項	12045
在建工程凈額	100000	實收資本	2200000
固定資產(chǎn)合計	1300000	資本公積	181155
無形資產(chǎn)	70000	盈余公積	42000
無形資產(chǎn)合計：	70000	未分配利潤	-333500
		所有者權益合計：	2089655
資產(chǎn)總計：	3683500	負債及所有者權益總計	3683500

(四)

(1)該項租賃屬于融資租賃。

理由：

A.根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃期滿時，機器的所有權轉移給甲公司，符合融資租賃的標準。

B.租賃期為10年，尚可使用年限為12年，租賃期占尚可使用年限的大部分，符合融資租賃的標準。

C.最低租賃付款額的現(xiàn)值為351830元，幾乎相等于租賃日租賃資產(chǎn)原賬面價值350000元，符合融資租賃的標準。

(2)租賃開始日最低租賃付款額=5000×10+60000=560000(元)

租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830(元)

未確認融資費用=560000—350000=210000(元)

應計提的折舊額=(350000—60000)/12=24166.67(元)

(3)2001年1月1日租賃開始日：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 350000

未確認融資費用 210000

貸：長期應付款——應付融資租賃款 560000

2001年12月31日

支付租金時：

借：長期應付款——應付融資租賃 50000

貸：銀行存款 50000

攤銷未確認融資費用時：

借：財務費用 21000

貸：未確認融資費用 21000

計提折舊時：

借：制造費用 24166.67

貸：累計折舊 24166.67

支付機器維修費用時：

借：制造費用 5000

貸：銀行存款 5000

(五)

根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄：

1. 增值稅銷項稅額=8000000×17%=1360000(元)

借：銀行存款 8190000

應收賬款 1170000

貸：主營業(yè)務收入 8000000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1360000

借：主營業(yè)務成本 5000000

貸：庫存商品 5000000

2. 增值稅銷項稅額=250000×17%=42500(元)

借：分期收款發(fā)出商品 300000

貸：庫存商品 300000

借：應收賬款 292500

貸：主營業(yè)務收入 250000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 42500

借：主營業(yè)務成本 150000

貸：分期收款發(fā)出商品 150000

3. 借：應收賬款 800000

貸：主營業(yè)務收入 800000

借：主營業(yè)務成本 500000

貸：庫存商品 500000

4. 轉讓無形資產(chǎn)應交營業(yè)稅=20000×5%=1000(元)

借：銀行存款 20000

貸：其他業(yè)務收入 20000

借：其他業(yè)務支出 3000

貸：銀行存款 2000

應交稅金——應交營業(yè)稅 1000

5. 借：長期債權投資——債券投資(應計利息) 30000

貸：長期債權投資——債券投資(溢價) 5000

投資收益 25000

6. 借：管理費用 900000

制造費用 1000000

貸：累計折舊 1900000

增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000(元)

調整的所得稅=(1200000——800000)×33%=132000(元)

調整盈余公積=(400000——132000)×15%=40200(元)

借：預收賬款 1404000

貸：以前年度損益調整 1200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 204000

借：以前年度損益調整 800000

貸：庫存商品 800000

借：以前年度損益調整 132000

貸：應交稅金——應交所得稅 132000

借：以前年度損益調整 268000

貸：利潤分配——未分配利潤 268000

借：利潤分配——未分配利潤 40200

貸：盈余公積 40200

8. 銷售退回應沖減的壞賬準備=468000×5%=23400(元)

調整的所得稅=(400000—250000—23400)×33%=41778(元)

調整盈余公積=(400000—250000—23400—41778)×15%=12723.3(元)

借：以前年度損益調整 400000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 68000

貸：應收賬款 468000

借：庫存商品 250000

貸：以前年度損益調整 250000

借：壞賬準備 23400

貸：以前年度損益調整 23400

借：應交稅金——應交所得稅 41778

貸：以前年度損益調整 41778

借：利潤分配——未分配利潤 84822

貸：以前年度損益調整 84822

借：盈余公積 12723.3

貸：利潤分配——未分配利潤 12723.3

9. 借：固定資產(chǎn) 475000

壞賬準備 25000

貸：應收賬款 500000

10. 借：管理費用 560000

營業(yè)費用 300000

貸：銀行存款 860000

借：主營業(yè)務稅金及附加 40000

貸：應交稅金——應交城建稅 28000

其他應交款 12000

11. 本期收益=8000000+250000+800000+20000+25000=9095000(元)

本期費用=5000000+150000+500000+3000+900000+560000+300000+40000=7453000(元)

本期稅前會計利潤=9095000—7453000=1642000(元)

本期納稅所得=1642000(元)

本期應交所得稅=1642000×33%=541860(元)

借：所得稅 541860

貸：應交稅金——應交所得稅 541860

借：主營業(yè)務收入 9050000

其他業(yè)務收入 20000

投資收益 25000

貸：本年利潤 9095000

借：本年利潤 7994860

貸：主營業(yè)務成本 5650000

主營業(yè)務稅金及附加 40000

其他業(yè)務支出 3000

管理費用 1460000

營業(yè)費用 300000

所得稅 541860

12. 本期稅后利潤=9095000—7994860=1100140(元)

應提法定盈余公積=1100140×10%=110014(元)

應提法定公益金=1100140×5%=55007(元)

應分配現(xiàn)金股利=1100140×20%=220028(元)

借：利潤分配——提取法定盈余公積 110014

利潤分配——提取法定公益金 55007

利潤分配——應付股利 220028

貸：盈余公積——法定盈余公積 110014

盈余公積——法定公益金 55007

應付股利 220028

根據(jù)上述資料編制利潤表：

利 潤 表

項 目金 額

一、主營業(yè)務收入

減：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加

二、主營業(yè)務利潤

加：其他業(yè)務利潤

減：營業(yè)費用

管理費用

財務費用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤9050000

5650000

40000

3360000

17000

300000

1460000

0

1617000

25000

1642000

541860

1100140

根據(jù)上述資料編制利潤分配表：

調整后的年初未分配利潤=800000+268000-40200-84822+12723.3=955701.3(元)

利潤分配表

2000年12月 金額：元

項目 金額

一、凈利潤

加：年初未分配利潤

二、可供分配利潤

減：提取法定盈余公積

提取法定公益金

三、可供股東分配利潤

減：應付股利

四、未分配利潤 1100140

955701.3

2055841.3

110014

55007

1890820.3

220028

1670792.3

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