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第三章     審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德

內(nèi)容與重點

一、審計準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和作用；我國國家審計準(zhǔn)則基本內(nèi)容；

二、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)：審計質(zhì)量控制的具體措施。

三、審計職業(yè)道德：國家審計人員、內(nèi)部審計人員以及社會審計人員職業(yè)道德的基本內(nèi)容。

知識點一、審計準(zhǔn)則的含義與作用（掌握p45）

（一）審計準(zhǔn)則的含義

簡而言之，審計準(zhǔn)則是指審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是審計法律法規(guī)內(nèi)容的具體化，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。審計準(zhǔn)則是審計規(guī)范體系中的重要組成部分。

（二）審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)

在審計實踐中，審計準(zhǔn)則內(nèi)容十分復(fù)雜，依據(jù)不同的審計主體、審計業(yè)務(wù)和審計行為，審計準(zhǔn)則會存在差異。

1.不同的審計主體——國家審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和社會審計準(zhǔn)則

2.不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)——財務(wù)審計準(zhǔn)則、效益審計準(zhǔn)則

3.不同層次的審計行為——審計基本準(zhǔn)則、審計具體準(zhǔn)則

（三）審計準(zhǔn)則作用

1、審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度；

2、審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)；

3、審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進行溝通的中介；

4、審計準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。

 

例題：（2011中）下列有關(guān)審計準(zhǔn)則的表述，錯誤的是：

a．審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度

b．審計準(zhǔn)則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

c．審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)

d．審計準(zhǔn)則是判斷審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

答案：d

 

（2012初）下列關(guān)于審計準(zhǔn)則的表述中，正確的有：

    a．審計準(zhǔn)則是評價被審計單位的標(biāo)準(zhǔn)

    b．審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度

    c．審計準(zhǔn)則是對審計職業(yè)責(zé)任的最高要求

    d．審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)

    e．審計準(zhǔn)則是判斷審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

答案： bd

 

例題：（2013中）下列關(guān)于審計準(zhǔn)則的表述，錯誤的是：

a．審計準(zhǔn)則的作用在于規(guī)范審計行為

b．審計準(zhǔn)則是衡量審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

c．審計準(zhǔn)則是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)

d．不同類型的審計主體應(yīng)制定各自的審計準(zhǔn)則

【答案】b

 

知識點二、國家審計準(zhǔn)則

1972年，美國審計署頒布了世界第一部國家審計準(zhǔn)則。

（一）我國國家審計準(zhǔn)則概述（p48）

1989年起著手制定國家準(zhǔn)則，1996年審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范，2000年起，審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用和專業(yè)審計準(zhǔn)則。

2010年頒布了新修訂的國家審計準(zhǔn)則，將原有國家審計基本準(zhǔn)則和通用審計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一個完整單一的國家審計準(zhǔn)則。新國家審計準(zhǔn)則共分七章：

1、總則；2、審計機關(guān)和審計人員；3、審計計劃；4、審計實施；5、審計報告；6、審計質(zhì)量控制和責(zé)任；7、附則

 

例題：（2010初）其他審計組織承辦審計機關(guān)審計事項時，應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則是：

a．內(nèi)部審計準(zhǔn)則                  

b．社會審計準(zhǔn)則 

c．國家審計準(zhǔn)則                  

d．國際會計準(zhǔn)則

答案：c

 

例題：（2011初）我國內(nèi)部審計人員參加國家審計機關(guān)組織實施的審計項目時，應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則是：

a．國家審計準(zhǔn)則        

b．國際審計準(zhǔn)則   

c．內(nèi)部審計準(zhǔn)則        

d．注冊會計師審計準(zhǔn)則

答案：a

（2012初）我國社會審計人員參加審計機關(guān)組織實施的審計項目時，應(yīng)遵循的審計準(zhǔn)則是：

a．國家審計準(zhǔn)則

b．內(nèi)部審計準(zhǔn)則

c．注冊會計師審計準(zhǔn)則

d．國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則

答案： a

（二）最高審計機關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則

國際組織制定該準(zhǔn)則的目的在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。

主要內(nèi)容包括：1.國家審計的基本要求；2.國家審計的一般準(zhǔn)則；3.國家審計的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則；4.國家審計的報告準(zhǔn)則

 

知識點三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則

（一）我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則（修訂p55掌握）

我國首批內(nèi)部審計準(zhǔn)則于2003年6月正式實施。2013年8月中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，自2014年1月1日起施行。

中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則構(gòu)成：

內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則——一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則

內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范；

20個具體審計準(zhǔn)則——作業(yè)類、業(yè)務(wù)類和管理類

（二）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（1941年在美國成立）內(nèi)部審計準(zhǔn)則概述

2012年10月新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》于2013年1月1日實施。

 

知識點四、注冊會計師審計準(zhǔn)則

（一）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（p57）

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由我國注冊會計師協(xié)會（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨立審計準(zhǔn)則》，1996年1月1日正式實施。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（共計48項）主要是于2006年2月15日發(fā)布的，2007年1月1日正式實施，主要包括：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

2010年11月，中國注冊會計師協(xié)會對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》等38項準(zhǔn)則進行了修訂，于2012年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊會計師審計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。

（二）美國注冊會計師審計準(zhǔn)則

美國是最早制定注冊會計師審計準(zhǔn)則的國家，1947年該協(xié)會就發(fā)表了《審計準(zhǔn)則試行草案》。美國注冊會計師審計準(zhǔn)則由相對固定的十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則構(gòu)成）和不斷補充的《審計準(zhǔn)則說明書》構(gòu)成。