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第二節(jié)   會(huì)計(jì)賬簿

本節(jié)主要內(nèi)容：

一．會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義

1.概念

會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，簡(jiǎn)稱賬簿。它是會(huì)計(jì)賬戶的表現(xiàn)形式。

設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的橋梁

賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。簿籍是帳簿的外表形式；賬戶記錄是帳簿的內(nèi)容。

2.意義

（1）提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息

（2）便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查

（3）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料

二．會(huì)計(jì)賬簿的種類

（一）按用途的不同，會(huì)計(jì)賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿

1．序時(shí)賬簿：

序時(shí)賬簿也稱日記賬，它是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。序時(shí)賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬。

普通日記賬是指用來(lái)逐日逐筆記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿；

特種日記賬是指用來(lái)逐日逐筆記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。目前，在實(shí)際工作中為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，每個(gè)單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2．分類賬簿

分類賬簿是指對(duì)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類分別登記的賬簿。分類賬簿按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又可分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

總分類賬簿簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。總賬對(duì)明細(xì)賬具有統(tǒng)馭和控制作用。

明細(xì)分類賬簿簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充和具體化。在實(shí)際工作中，每個(gè)會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要，為不同的總賬賬戶設(shè)置所屬的明細(xì)賬。

3．備查賬簿

備查賬簿也稱輔助賬簿，是指對(duì)在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。它不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的賬簿；同時(shí)它也沒有固定的格式。如：租人的固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)收票據(jù)的備查賬等。

（二）按外形的不同，會(huì)計(jì)賬簿可分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿

  1．訂本式賬簿：

     訂本式賬簿簡(jiǎn)稱訂本賬，是指在未啟用前就把一定數(shù)量的自負(fù)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。訂本賬可以避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)，確保賬簿資料的完整，但在同一時(shí)間只能由一人登賬，不便于記賬人員的分工?？偡诸愘~、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。

 2．活頁(yè)式賬簿：活頁(yè)式賬簿簡(jiǎn)稱活頁(yè)賬，是指年度內(nèi)賬頁(yè)不固定裝訂成冊(cè)，而置于活頁(yè)賬夾中，可以根據(jù)需要隨時(shí)增加或抽減賬頁(yè)的賬簿?；铐?yè)賬可以隨時(shí)抽換、增減賬頁(yè)，便于記賬人員的分工、記賬，但賬頁(yè)容易散失、抽換。活頁(yè)賬在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，應(yīng)及時(shí)裝訂成冊(cè)，妥善保管。明細(xì)賬多采用活頁(yè)賬。

3．卡片式賬簿：

卡片式賬簿簡(jiǎn)稱卡片賬，是指由若干具有相同格式的卡片作為賬頁(yè)組成的賬簿?？ㄆ~的卡片通常裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊(cè)，隨時(shí)可取可放可移動(dòng)，也可跨年度長(zhǎng)期使用，但卡片容易丟失。一般情況下，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬采用卡片賬。

（三）按賬頁(yè)格式分類

按其賬頁(yè)格式不同，分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿

1．三欄式分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是在賬頁(yè)內(nèi)只設(shè)“借方”、“貸方”、“余額”三個(gè)金額欄的明細(xì)賬。它適用于只要求提供價(jià)值指標(biāo)的賬戶，如：應(yīng)收賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本等賬戶的明細(xì)分類賬。

2．多欄式分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在借方欄或貸方欄下設(shè)置多個(gè)欄目用以記錄某一會(huì)計(jì)科目所屬的各明細(xì)科目的內(nèi)容。一般適用于成本、費(fèi)用類的明細(xì)賬，如：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等賬戶的明細(xì)分類賬。

3．?dāng)?shù)量金額式分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬是在賬頁(yè)的“收入”、“支出”、“結(jié)余”各欄中再分別設(shè)置“數(shù)量”、“單價(jià)”、“金額”欄目的明細(xì)賬。它適用于既要提供價(jià)值指標(biāo)又要提供數(shù)量指標(biāo)的賬戶，如：原材料、庫(kù)存商品等賬戶的明細(xì)分類賬

三．會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記

（一）序時(shí)賬簿的設(shè)置和登記

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

 

（二）分類賬簿的設(shè)置和登記

1．總分類賬簿的設(shè)置與登記

總分類賬一般采用三欄式的訂本式賬簿，總分類賬的登記方法取決于賬務(wù)處理程序，由于賬務(wù)處理程序的不同而不同，可根據(jù)記賬憑證直接登記，也可根據(jù)匯總記賬憑證登記，還可根據(jù)科目匯總表登記。

2．明細(xì)分類賬的設(shè)置和登記

明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿，其格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式

不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可以根據(jù)各單位業(yè)務(wù)量的大小和管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)的明細(xì)分類賬一般應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品以及收入、費(fèi)用等明細(xì)分類賬，既可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。

四．會(huì)計(jì)賬簿啟用和登記的規(guī)則

（一）啟用會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則

封面上寫明單位名稱和賬簿

扉頁(yè)上附啟用表：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿爺數(shù)、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名、加蓋名章和單位公章

（二）登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則

1．會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿

2．賬簿登記完畢后，記賬人員要簽名或蓋章，并注明已登賬的符號(hào)（“√”），表示已經(jīng)記賬。

3．賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格。一般占格二分之一。

4．登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書下，不得用圓珠筆或鉛筆。

5．各種賬簿必須按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。若有，注明“此行空白”

6．凡有需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，在“借或貸”欄寫“借”或“貸”

7．每頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下一頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)。并注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。

8．實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

9．賬簿登記發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或藥水消除字跡，必須按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。

五．更正錯(cuò)賬的方法

1.劃線更正法（記賬憑證正確，賬薄登記錯(cuò)誤）

2.紅字更正法（記賬憑證錯(cuò)誤、記賬憑證金額多記）

3.補(bǔ)充登記法（記賬憑證少記金額）

[例題·單選題]采用借貸記賬法的“三欄式”明細(xì)分類賬是設(shè)有（    ）三個(gè)金額欄目的賬簿。

a．“收入”、“發(fā)出”和“余額”

b．“借方”、“貸方”和“余額”

c．“增加”、“減少”和“余額”

d．“數(shù)量”、“單價(jià)”和“金額”

答案：b